Учет денежных средств ,расчетных и кредитных операций

 

2.1.6. Инвентаризация денежных средств

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации инвентаризация кассы должна производиться в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В сроки, установленные  руководителем организации, а также  при смене кассиров организации  производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой Других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризацию (ревизию) кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины могут также  производить учредители организации  и аудиторы (аудиторские фирмы) в  соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денежных средств.

Плановая инвентаризация наличных денежных средств проводится комиссией, назначаемой приказом-(постановлением, распоряжением) руководителя организации.

До начала проверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные  лица должны дать расписки о том, что  к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы  на приобретение имущества.

Комиссия проверяет  достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия  денежных средств, находящихся в  кассе, путем полного пересчета

 Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Остаток денежкой наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов  инвентаризации фактического наличия  денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется следующая унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах  и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально  ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр предается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе  инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостачи  или излишков денежных средств в  кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причин возникновения излишков или недостач денежных средств.

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• выявленные излишки наличных денежных средств принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
• выявленная недостача наличных денежных средств относится на виновных лиц (в частности, взыскивается с материально ответственного лица - кассира организации).

Взыскание недостачи  отражается по кредиту счета 9.4 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Внесение денежных средств  виновным лицом в погашение недостачи  отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

По результатам инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств, заполненная  форма которой приведена на следующих 2-х страницах.

2.1.7. Синтетический учет кассовых операций

Движение денежных средств  в кассе организации состоит из двух основных стадий:

• стадии поступления (прихода) денежных средств в кассу, в результате чего происходит увеличение суммы наличных денежных средств в кассе организации;
• стадии выбытия (расхода) денежных средств из кассы, в результате чего происходит уменьшение суммы наличных денежных средств в кассе организацией

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется  на активном счете 50 «Касса».

 По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление (приход) денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача (расход) денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

Схематически процесс  движения наличных денежных средств (основные способы их поступления или выдачи) в кассе организации можно  представить в следующем виде:

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется  на активном счете 50 «Касса».

 По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление (приход) денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача (расход) денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная  касса» учитывается наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Как правило, процесс бухгалтерского учета кассовых операций состоит из следующих этапов:

1. составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);
2. регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
3. систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бухгалтерских проводок (для кассовых операций бухгалтерские проводки могут быть составлены на самих первичных учетных документах);
4. отражение в хронологическом порядке в кассовой книге осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными документами;
5. перенос данных кассовой книги в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактическим остатком наличных денежных средств в кассе организации. 

2.1.8. Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Для составления проводок по счету 50 «Касса» используются отчеты кассира (вторые экземпляры листов кассовой книги).        

 

Пример 1.1 .Допустим, в июне 2000 г. бухгалтерия получила четыре отчета (табл. 1.1 - 1.4).             

    

Таблица 1.1. Касса за 6 июня 2000 г.,  Лист 22

 

№ документа	От кого получено или  кому выдано	№ корреспондирующих счетов	Приход (Дт 50)		Расход (Кт 50)
			руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		2500	—
ПКО № 12	Получено с расчетного счета по чеку № ... (39 700 руб. на заработную плату, 800 руб. на командировочные расходы)	Кт 51	40500		—	—
РКО № 17	Выдано Иванову B.C. на командировочные расходы	Дт 71			800	—
	Итого за день		40500	—	800	—
	Остаток на конец дня		42200	—

 

Кассир Петрова

Записи в кассовой книге проверил и документы в  количестве одного приходных и одного расходных получил     

Бухгалтер Степанова

                        Таблица 1.2. Касса за 7 июня 2000 г.,  Лист 23

 

№ документа	От кого получено или кому выдано	№ корреспондирующих счетов	Приход (Дт 50)		Расход (Кт 50)
			руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		42200	—
ПКО № 13	Получена выручка за реализованные материальные ценности	Кт 90	3000	—
ОКО № 18	Выдана заработная плата за май	Дт 70			37 800	—
РКО № 19	Выдана ссуда  Киселевой В.И.	Дт 73			2000	—
	Итого за день		3000	—	39800	—
	Остаток на конец дня		5400	—

 

Кассир Петрова                                              

Записи в кассовой книге проверил и документы в  количестве одного приходных и двух расходных получил                                 Бухгалтер Степанова               

 

                        Таблица 1.3. Касса за 9 июня 2000 г.,  Лист 24

 

№ документа	От кого получено или кому выдано	№ корреспондирующих счетов	Приход  (Дт 50)		Расход  (Кт 50)
			руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		5400	—
РКО № 20	Сдано в банк для зачисления на расчетный счет (депонированная заработная плата и выручка)	Дт 51			4900	—
	Итого за день				4900	—
	Остаток на конец дня		500	—