Учет денежных средств

В случае отсутствия в организации должности  главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам (безакцепт).

При недостатке денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855) [1]:

1) по  исполнительным документам для  удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по  исполнительным документам для  расчетов по выплате выходных  пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору и д.т.

Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступлений документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Таким образом, денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации (юридические лица) имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами. Операции по движению валютных средств регламентируются законом от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».  Согласно п.8 ст. 1 названного закона операции с иностранной валютой делятся на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала [4].

Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие  субсчета:    

1.     1 «Транзитные валютные счета»;   

2.     2 «Текущие валютные счета»;    

3.     3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается  для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в Дт 52-2 «Текущие валютные счета»:

1) перевод  посреднической организацией после  обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная  валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С Кт 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в Дт 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По Дт 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с Кт 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С Кт 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

Итак, для обобщения информации о движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета», валютные счета за рубежом открываются организациями, получившими разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках. Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом». Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

На  счете 55 «Специальные счета в банках»  учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной  и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1)     1 «Аккредитивы»;

2)   2 «Чековые книжки»;

3)    3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной  форме расчетов регулируется ЦБ РФ (ст. 862) [7].

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, которые оговорены в аккредитивном заявлении покупателя [9, с. 110].

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На  субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают  движение средств, находящихся в  чековых книжках. Порядок осуществления  расчетов чеками регулируется банком.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке. Движение по синтетическому счету 55 «Специальные счета в банках» отражено в таблице № 2.

Таблица 2 - Движение по счету 55 «Специальные счета в банках»

       ДЕБЕТ         Счет 55 «Специальные счета в банках»           КРЕДИТ             

с кредита  счетов	Сн- сальдо на начало месяца		в дебет  счетов
	операции	операции
51	Зачисление  денежных средств в аккредитивы. Выданные  чековые книжки.	Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают. Суммы оставшихся неиспользованных чеков.	51
52	Зачисление  денежных средств в аккредитивы. Выданные  чековые книжки.	Неиспользованные  средства в аккредитивах возвращают. Суммы оставшихся неиспользованных чеков.	52
66	Зачисление  денежных средств в аккредитивы. Выданные  чековые книжки.	Неиспользованные  средства в аккредитивах возвращают. Суммы оставшихся неиспользованных чеков.	66
		Использование чековых книжек	76
		Использование аккредитивов	60
	Ск- сальдо на конец месяца

С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» учитываются в качестве финансовых вложений [5]. Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Таким образом, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Некоторые организации не могут сдавать  денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств  инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные  денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы  в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Таким образом, движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в Дт 57 с Кт 50 «Касса». С Кт 57 денежные средства списывают в Дт 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

1.3  Состояние и проблемы учета денежных средств

 

В Минюсте 29 марта 2011 г. зарегистрировано новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Применять его нужно с отчетности за 2011 год, то есть уже в 2012 году. Положение устанавливает правила заполнения одноименного отчета, а также дает основные определения. В частности, в документе содержится классификация денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также говорится о том, какое движение денег в компании вовсе не относится к денежному потоку (обменно-валютные операции, к примеру).

Если проект нового Закона о бухгалтерском учете будет окончательно утвержден, то применять ПБУ 23/2011 придется всем коммерческим компаниям, в том числе и малым. Дело в том, что согласно новому закону состав бухотчетности одинаков для всех коммерческих организаций. То есть субъекты малого предпринимательства должны будут сдавать помимо баланса и отчета о прибылях и убытках все приложения к ним, в том числе и отчет о движении денежных средств [12] .

Организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета) [10, с. 70]. Отчет состоит из четырех разделов:

I. Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой [11].

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию 
и т.п. 

Инвестиционная  деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.                      

 Таким образом, отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета с применением конрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2006 в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах [3]:

- о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых    

     результатов организации;

- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухучета;

-  об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Итак,  внутренние расчеты предприятия и часть внешних ведутся наличными деньгами (выдача зарплаты работникам, подотчет). Эти расчеты проводятся через кассу предприятия.