Учет и анализ движения основных средств на примере сельскохозяйственного предприятия

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на находящиеся:

-в запасе;

-в эксплуатации;

-в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации;

-на консервации; 

-в аренде.

Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп неодинаково.

Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация  начисляется в части полного  восстановления; по основным средствам  в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости, создаётся ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации, амортизация вообще не начисляется; по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, амортизация  не  начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата[15, с. 123].

По принадлежности основные средства подразделяются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности  (в т.ч. сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящихся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

-объекты основных  средств, полученные организацией  в аренду. Последний вид классификации  связан с  понятием «инвентарного объекта».

Инвентарным является объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определённой работы[5, с. 167].

Принимая объект к  учёту, следует присвоить ему  инвентарный номер и оценить в денежном выражении.

Инвентарный номер присваивается  объекту основных средств на весь срок нахождения в данной организации независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации[23, с. 130].

1.2 Оценка  основных средств в   международной и отечественной  практике учёта

 

Необходимое условие  правильного учёта основных средств - единый принцип их оценки. Все основные средства имеют денежную оценку к бухгалтерскому  учёту  по  первоначальной  стоимости. Оценка  основных средств осуществляется    также    по    восстановительной    и    остаточной стоимости.

Основные средства поступают  в организацию при приобретении, сооружении, изготовлении, путём внесения учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, при безвозмездном получении и других случаях. Это определяет разницу в способах их первоначальной оценки.

Оценка объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), производится на дату их принятия к бухгалтерскому учёту[13, с. 221].

Оценка объектов основных средств, полученных по импорту, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, производится в установленном порядке на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.

Оценка всех полученных объектов при их принятии на бухгалтерский  учёт производится с учётом расходов по доставке и приведению в состояние пригодное к использованию.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств зависит от характера приобретения - покупки, сооружения или изготовления, внесения учредителями в счёт их вклада в уставный капитал, получения по договору дарения, в иных случаях безвозмездного получения и в других формах получения.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения в организации[27, с. 246].

В зависимости от источника  поступления основных средств под первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных в самой организации основных средств, а также приобретённых за плату у других предприятий и лиц в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке за исключением налога  на добавленную стоимость   и   иных   возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)[21, с. 455].

В состав фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:

-суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые  организациям по договору строительного  подряда и иным договорам за осуществлённые работы;

-суммы, уплачиваемые  организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-таможенные пошлины;

-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объектов основных средств;

-иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  организации,  определяется   по договорённости сторон.

Первоначальной стоимостью полученных обьектов основных средств по договору дарения или безвозмездно признаётся их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту [2, с. 63]. Первоначальная стоимость объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций.

В первоначальную стоимость  основных средств,  полученных в  качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами, включаются также затраты организации на доставку и приведение их  в состояние, пригодного для использования.

Следует отметить, что  капитальные вложения в многолетние  насаждения, на коренное улучшение  земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат относящихся к принятым в отчётном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания комплекса работ. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ[29, с. 345].

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и другие).

Изменение первоначальной стоимости производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Основные средства в  процессе использования изнашиваются. От чего их первоначальная стоимость уменьшается. Остаточная стоимость - это разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использованием её в расчёте амортизационных отчислений [28, с. 360].

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В первоначальную стоимость  основных средств, полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами, включаются также затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодного для использования.

Следует отметить, что  капитальные вложения в многолетние  насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат относящихся к принятым в отчётном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания комплекса работ. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и другие).

Изменение первоначальной стоимости производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Основные средства в  процессе использования изнашиваются. От чего их первоначальная стоимость уменьшается. Остаточная стоимость - это разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использованием её в расчёте амортизационных отчислений.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с  целью определения реальной стоимости объектов основных средств путём приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 организации могут не чаще одного раза в год (на 1.01 отчётного года), переоценивать полностью или частично группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путём индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчёта, по документально подтверждённым рыночным ценам. Так как в настоящее время индексы утверждены только для основных средств, принадлежащих бюджетным учреждениям (письмо Госкомстата России от 27 ноября 2002г.), то коммерческие организации при переоценке должны ориентироваться на рыночные цены. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счёта учёта основных средств в корреспонденции с кредитом счетов учёта добавочного капитала [20, с. 213].

Сумма дооценки объекта основных средств  равная сумме уценки его проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт учёта нераспределённой прибыли (убыток), относится в кредит счёта учёта нераспределённой прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счёта учёта основных средств.

Согласно МСФО 16 «Учёт основных средств» при отражении основных средств в отчётности также используется следующие виды оценок:

-фактическая стоимость; 

-ликвидационная стоимость;

-амортизируемая стоимость; 

-справедливая (реальная) стоимость; 

-возмещаемая стоимость.

Фактическая стоимость основных средств - представляет собой уплачиваемую сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую (реальную) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения данного объекта, на момент его приобретения или создания. Этот показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств.

Ликвидационная стоимость основных средств - определяется как чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию этого объекта.

Амортизируемая стоимость основных средств - представляет собой фактическую стоимость объекта основных средств или другую его оценку, отражённую в финансовой отчётности вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Справедливая (реальная) стоимость  основных средств - равняется сумме  денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между компетентными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Возмещаемая стоимость  основных средств - сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость [11, с. 94].

Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учёта устранены следующие различия в МСФО имевшиеся ранее:

- отнесение разниц  по переоценке основных средств  производится на счета учёта  финансовых результатов, наряду со счётом учёта добавочного капитала;

- предусмотрено использование  накопленных средств дооценки  при выбытии основных средств  и направление их на нераспределённую  прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);