Учет и анализ движения основных средств на примере сельскохозяйственного предприятия

Состав производственных служб СПК «Нива» представлен:

- растениеводством; 

- животноводством (ферма  МТФ, ферма КРС).

Промышленное производство представлено:

- мельницей;

- забоем скота;

- пилорамой;

- переработкой на давальческих  условиях  (мука в/с, мука ржаная, крупа,

масло растительное).

Во втором разделе  «Методология учета» говорится о  том, что для учета и отчетности применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.01.200 г. № 94 н и Методические рекомендации Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г.

В процессе учета не  используются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,96 «Резервы предстоящих расходов».

В процессе учета доходы признаются методом начисления (по отгрузке).

В процессе учета управленческие расходы (счет 26) и расходы не продажу (счет 44) относятся полностью (в полной сумме отчетного периода) на расходы по продажам ежемесячно по удельному весу(процентному соотношению субсчетов по продажам к общей сумме продаж)видов продаж.

В соответствии с Федеральным Законом  « О бухгалтерском учете в  СПК «Нива» все осуществляемые хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами , на основании которых ведется учет.

Бухгалтерский учет предприятия ведет  централизованная бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемая главным бухгалтером.

Должностные обязанности и права  бухгалтеров хозяйства определяются должностными инструкциями, которые  оформлены в качестве отдельного приложения к учетной политике .

Учет и регистрация хозяйственных  операций в СПК «Нива» осуществляется непрерывным сплошным методом в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приложение Б).

Организационная структура учетного процесса в СПК «Нива», как мы уже сказали, основана на принципах полной централизации. Весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в цехах, бригадах, отрядах ведется первичный учет. При этом организация использует типовые формы первичных учетных документов, а также применяются формы документов, разработанные самостоятельно с соблюдением требований, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учете».

Из подразделений первичные  документы поступают в бухгалтерию, где проводят их сверку, группировку и сводку, а данные из них вносят в учетные регистры. Организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах.

В хозяйстве применяется  журнально-ордерная форма бухгалтерского учета при ручной обработке информации.

В целом, исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что учетная работа в СПК «Нива» налажена достаточно хорошо, имеются все необходимые документы организационного характера.

Далее рассмотрим учет основных средств,  который составляет значительный удельный вес и имеет большое  значение в учетной работе, так как правильность его постановки влияет на финансовый результат организации в целом.

2.2 Первичный учет основных средств

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, а также формами документов, разработанных самостоятельно.

Операциями по поступлению  основных средств в СПК «Нива» являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений,   покупка   у   сторонних   лиц   (юридических   и   физических), поступление в виде вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление основных средств, аренда, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступление основных средств  от поставщика (торговой организации  или производителя) на склад оформляется  товарно-сопроводительными документами: накладной или товарно-транспортной накладной (приложение В) и счет-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость) (приложение Г). В счете-фактуре указываются реквизиты поставщика и покупателя. В нашем примере в качестве поставщика трактора МТЗ-80 выступает ООО «Гидравлик», а в качестве покупателя - СПК «Нива». Кроме того, в данном документе указывается количество, цена товара, сумма, ставка НДС 18% (до 1.01.2004 г. - 20%). На счете-фактуре ставят свои подписи представители поставщика и покупателя.

Для получения основных средств со склада поставщика представителю  хозяйства выписывается доверенность . В ней фиксируют от кого и на основании каких документов следует получить основные средства, их наименование и количество, срок действия доверенности (обычно 10 дней).

Недостатками в оформлении товарно-сопроводительных документов являются отсутствие подписей о принятии для доставки и подписи материально-ответственного лица о принятии основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В хозяйстве до сих пор используют старые бланки актов по форме № 52, которые были утверждены Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972 г. № 269-2. Это является существенным недостатком в ведении первичного учета (приложение Д).

В актах указывают  наименование объекта, год постройки  или выпуска заводом, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств, в СПК это чаще всего соблюдается. В акте приеме-передачи трактора МТЗ-80 указано, что год его выпуска 1998, трактор технически исправлен и принят на счет 01 «Основные средства» в сумме 250126 руб..

После приема объекта  основных средств комиссией Акт  приема-передачи 
основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают 
техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, 
чертежи и т.п.). Акт утверждает руководитель организации.

После того, как объект был принят к учету, он поступает  на склад. Для этого должна составляться накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2).В хозяйстве же используется старая форма накладной. Со склада основное средство передается на место требования. При этом составляется заявка и тоже выписывается внутрихозяйственная накладная (приложение Ж).

При смене материально-ответственных  лиц, когда осуществляется передача основных средств составляется акт  произвольной формы, который так  и называется «Акт передачи», в котором указываются члены комиссии, участвующие в передаче основных средств, наименования всех основных средств, которые передаются, год введения в эксплуатацию и балансовая стоимость.

Для оформления приема законченных  выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию как плодовых насаждений (после наступления плодоношения), так и по полезащитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет) в качестве специализированных ведомственных форм первичной документации по учету движения основных средств, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. №750, должен использоваться акт приема многолетних насаждений (форма N 404-АПК). Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем, после чего передается вместе с технической документацией в бухгалтерию, а техническая документация передается в службу главного агронома.

Акт приема многолетних  насаждений используется также для  оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Последний раз в 2001 году была передана в эксплуатацию полезащитная полоса в 2 ряда березовых насаждений, длиной 1500 метров. В это время применялась еще старая форма документа «Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию» по форме №54 (приложение К).

При переводе в основное стадо молодняка рабочего и продуктивного скота, то есть из собственного производства, комиссионно составляется «Акт на перевод животных» по форме № СП-47 (приложение Л). Приложенный акт составлен на перевод животных из разных групп, в том числе и на перевод 5 голов нетелей в группу коров. В акте должны указываться инвентарные номера животных, время рождения, вес, балансовая стоимость и за кем закреплены животные. Акт должен составляться комиссией в составе зоотехника, бухгалтера, бригадира. Правила заполнения акта в хозяйстве совершенно не соблюдаются, и составляется документ лишь зоотехником.

Движение основных средств  связано не только с их поступлением и внутренним перемещением, но и с выбытием. Выбытие основных средств может быть обусловлено такими причинами как износ физический (ветхость, старость, стертость узлов и деталей, болезни животных, падеж), износ моральный, который происходит вследствие развития научно-технического прогресса и морального старения объекта. Использование таких объектов становится невозможным и экономически нецелесообразным. Выбытие основных средств с баланса хозяйства может происходить и по другим причинам: стихийные бедствия, безвозмездная передача, продажа ненужных хозяйству и неиспользуемых объектов другим организациям, ликвидации в связи с модернизацией и переоборудованием производства. Списание с баланса объектов основных средств производится в соответствии с главой 5 «Выбытие основных средств» действующего положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для того чтобы продать  основные средства в СПК «Нива» составляют Акт приема-передачи основных средств произвольной формы. В приложенном акте (приложение М) указано, что в соответствии с договором купли-продажи Радищевскому МУП «Водоканал» передается сенохранилище стоимостью 40108 рублей.

При списании основных средств  с баланса по причине ветхости, 
изношенности, недостачи и т.п. создается комиссия, которая составляется 
«Акт на списание зданий и сооружений» по форме № 55,если 
происходит списание складов, жилых домов, зданий специального назначения, 
сооружений, находящихся на балансе хозяйства. В нашем примере 
списывается склад минеральных удобрений, который был построен и введен в 
эксплуатацию в 1989 г. Первоначальная стоимость объекта 7395 руб., сумма 
износа также 7395 руб., то есть объект полностью самортизирован. Причина 
списания - аварийное состояние. Новая форма этого документа № ОС-4 носит 
название «Акт на списание основных средств», но в хозяйстве она до сих пор 
не используется.

При ликвидации объекта  на оборотной стороне акта отражаются затраты по ликвидации (со ссылкой на соответствующие первичные учетные документы) и поступления от ликвидации: наименование ценностей, количество и сумма материально-производственных запасов и соответствующие документы.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения в регистрах по учету основных средств, второй экземпляр служит основанием для оформления сдачи на склад при ликвидации основных средств оставшихся материальных ценностей.

При списании машин, оборудования и транспортных средств до конца 2004 г. составлялся «Акт на списание машин, оборудования и транспортных средств» по форме №56, хотя новая  форма была утверждена еще в январе 2003 г. В настоящее время при списании автотранспортных средств используется новая форма данного акта № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств» (приложение Н).Данную форму акта составляет комиссия в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

Животные основного  стада подлежат списанию (выбраковке) в случаях болезней, падежа. При выбытии животных из состава основных средств комиссионно составляется «Акт на выбраковку животного из основного стада» по форме № 57 (приложение П). В акте указываются инвентарные номера животных, вес, первоначальная стоимость, а также причины выбраковки (болезни, дистрофия, низкая продуктивность, травмы и т. д.).

В нашем случае подверглась выбраковке одна голова крупного рогатого скота, живым весом 520 кг, возраст 12 лет, без постановки на откорм. Причина выбраковки - старость. В прилагаемом «Акте на выбраковку животного из основного стада» заполнены практически все реквизиты, кроме первоначальной стоимости.

При внутрихозяйственном  перемещении с одного подразделения  на другое или со склада на производство, а также при получении основных средств в счет расчетов составляется внутрихозяйственная накладная, в которой указывается через кого и какие основные средства передаются, также указывается количество основных средств и их сумма. В некоторых случаях выписывается и доверенность.

Вся вышеперечисленная  первичная и сводная документация содержит далеко не все сведения об объектах учета, тем самым, подрывая точность и оперативность бухгалтерского учета.

Как в хозяйстве ведется  синтетический и аналитический  учет основных средств, рассмотрим в следующем параграфе работы.