Учет и анализ движения основных средств на примере сельскохозяйственного предприятия

2.3 Аналитический и синтетический  учет основных средств

 

В бухгалтерии хозяйства пообъектный инвентарный учёт основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы № ОС-7 (приложение Р). Инвентарные карточки в хозяйстве открывают на каждый инвентарной объект.Карточка предназначена для того, чтобы зафиксировать все данные об объекте: его первоначальную стоимость, дату выпуска, дату ввода в эксплуатацию. Учёт ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, продуктивные животные и т.д.) с указанием места их эксплуатации.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов, станков, имеющие одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковую стоимость, поступившие одновременно в одно производственное, подразделение учитывают в карточке группового учёта. При этом каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Поступающие в данное хозяйство основные средства закрепляются за материально ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому принятому инвентарному объекту присваивают свой номер. Инвентарные номера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения в хозяйстве. В случае выбытия объекта из хозяйства (продажа, списание, ликвидация и др.) свободный инвентарный номер нельзя присваивать другим объектам в течение 5 лет.

При организации аналитического учёта основных средств инвентарных  карточках записи в них делают на основании инвентаризационных описей, а затем по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов.

Заполненные инвентарные  карточки регистрируют в описях инвентарных  карточек по учёту основных средств (тип. Ф № ОС-7). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по видам объектов основных средств (приложение С).В описи указывается: материально-ответственные лица, наименование объекта, дата приобретения, балансовая стоимость. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учёта инвентарных объектов. Когда выбывает учитываемый объект основных средств, делают соответствующую отметку в описи и данная карточка закрывается.

Все инвентарные карточки в СПК «Нива» хранятся в картотеке  основных средств. Карточки располагаются  по группам основных средств и местам нахождения объектов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном балансовом счете 01 «Основные средства»[8, с. 10]. К счету по типовому плану счетов предусмотрено 11 субсчетов:

1. Производственные основные  средства основной деятельности (кроме скота,   насаждений,   инвентаря,   земельных   участков   и   объектов природопользования).

2. Прочие производственные  основные средства.

3. Непроизводственные  основные средства.

4. Скот рабочий и  продуктивный.

5. Многолетние насаждения.

6. Земельные участки и объекты природопользования.

7. Объекты неинвентарного  характера.

8. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности.

9. Основные средства, полученные по лизингу и в  аренду.

10. Прочие объекты основных средств.

11. Выбытие основных  средств.

В СПК «Нива» по счету 01 открыты только 6 субсчетов из перечисленных: 1, 3, 4, 9, 10, 11.

Так как счет 01 «Основные  средства» является счетом активным, основным, инвентарным, то по дебету счета  отражают остаток основных средств  на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Основные средства могут  поступать на предприятие различными путями. Так хозяйство может получать основные средства безвозмездно, приобретать  их за плату, в обмен на сельскохозяйственную продукцию, а также в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширении и техническом перевооружении действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений.

В настоящее время  по причине плохого финансового  состояния сельскохозяйственные предприятия почти не приобретают основные средства, или приобретают только в самых необходимых случаях, когда старое оборудование полностью износилось и не подлежит дальнейшему использованию.

Так в хозяйстве в  декабре 2003 года был приобретен трактов  МТЗ-80 за безналичный расчет. В таблице 1 приведем бухгалтерские записи на приобретение данного объекта.

Таблица 1 - Учетные записи на приобретение трактора МТЗ-80 в декабре 2005 г. в СПК «Нива»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
		счетов
		Дт	Кт
Поступил трактор от поставщиков	250126	08	60
Отражен НДС по приобретенному трактору	50025	19	60
Оприходование объекта  по стоимости приобретения ссссстоимости	250126	01	08
Оплата   поставщикам  за поставку трактора	300151	60	51
Зачет НДС	50025	68	19

 

Еще одним источником поступления основных средств является -строительство, которое может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. В СПК «Нива» строительство заморожено, об этом можно судить по данным бухгалтерского баланса, в котором на протяжении нескольких лет по строке незавершенное строительство «висит» одна и та же сумма 102 тыс. руб. Синтетический учет по капитальному строительству ведется на счете 08 «Капитальные вложения» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе объектов эксплуатацию делается бухгалтерская проводка: Дт 01 Кт 08.3.

Кроме того, в порядке  капитальных вложений формируется  основное стадо, в основном, из собственного молодняка. При переводе крупного рогатого скота из животных на выращивании и откорме в основное стадо на основании «Акта на перевод животных» (приложение Л) составляются следующие учетные записи (таблица 2).

Таблица 2 - Учетные записи по формированию основного стада  в СПК «Нива»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция  счетов
		Дт	Кт
Перевод нетелей в группу коров (5 голов, вес 19,2 ц.) и   зачисление   в   состав   основных средств	41910,00     41910,00	08            01	11         08

 

Вышеперечисленная корреспонденция  счетов по формированию основного стада  отражается в журнале-ордере № 14-АПК по учету животных и в журнале-ордере № 13-АПК (приложение Т) по учету основных средств, затем итоги переносятся в Главную книгу (приложение У).

Основные средства могут  не только поступать, но и выбывать из хозяйства, о чем мы говорили в предыдущем пункте работы.

В последнее время  в СПК «Нива» выбытие основных средств происходит в основном вследствие их списания и ликвидации. Основной причиной списания основных средств является их полный физический и моральный износ и невозможность восстановления. Для определения негодности основных средств, невозможности и неэффективности их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации   на   списание,   в   хозяйстве   приказом   директора   создается специальная комиссия в составе: заместителя директора, главного бухгалтера или его заместителя, главного специалиста соответствующего подразделения. Комиссия осматривает объект, дает заключение об его непригодности к эксплуатации, выявляет конкретные причины списания, определяет возможности использования отдельных деталей, материалов, составляет Акт на списание соответствующего объекта (приложение Ф). В акте указывают причину списания, и способы использования пригодных материалов, деталей при разборке данного объекта.

Синтетический учет реализации и прочего выбытия основных средств ведут на счете 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств».

При списании основных средств  в хозяйстве составляются бухгалтерские  записи, приведенные нами в таблице 3.

Таблица 3 - Учетные записи по списанию летнего лагеря СПК «Нива» в декабре 2005 года

	Сумма,	Корреспонденция
Наименование операции	руб.	счетов
		Дт	Кт
Списана первоначальная стоимость  лагеря (согласно акту №  2)	80746,00	01.11	01.1
Списана сумма начисленной  амортизации	60558,00	02	01.11
Начислена        заработная        плата        с отчислениями    на    социальные    нужды работникам, занятым на разборке лагеря	830,00	01.11	70,69
Оприходованы материалы (дрова, кирпич), полученные от разборки лагеря	5410,00	10	01.11
Списан      результат,      полученный      от ликвидации лагеря	15608,00	91	01.11
Списано сальдо прочих доходов и  расходов	15608,00	99	91

 

На основании акта на списание зданий и сооружений делается запись в журнале-ордере № 13-АПК и Главной книге за соответствующий месяц. Если дебетовый оборот от выбытия основного средства превышает кредитовый, то хозяйство получает убыток, как в приведенной таблице 3, и составляется бухгалтерская проводка: Дт 99 Кт 91, и наоборот, если кредитовый оборот превышает дебетовый, то хозяйство получает прибыль, на что составляется обратная бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 99.

В хозяйстве может  осуществляться движение основных средств  внутри счета 01 «Основные средства»  соответствующего субсчета. Например, если со склада основные средства передавались в соответствующие производственные подразделения, делается запись: Дт 01.1 Кт 01.1.

При выбраковке животных из основного стада с постановкой  их на откорм составляется соответствующий акт, о котором было упомянуто выше (приложение П). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт11 Кт О1.4.

При продаже животных основного стада также составляется Акт на выбраковку животных из основного стада, а также другие документы на продажу (товарная накладная, счет-фактура, ветеринарное свидетельство). Реализация скота на сторону отражается в бухгалтерском учете так же, как и продажа других основных средств:

Дт 01.11 Кт 01.4 - списана  первоначальная стоимость животных основного стада,

Дт 62 Кт 91 - отражена выручка  от продажи животных основного стада,

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС (если организация является плательщиком НДС),

Дт 91 Кт 01.4 - списана себестоимость  животных основного стада,

Дт 91 Кт 99 - отражена прибыль  от продажи животных основного стада,

Дт 99 Кт 91 - отражен убыток от продажи животных основного стада.

При падеже животных основного стада или при вынужденном забое по чьей-то вине в учете делают следующие записи:

Дт 01.11   Кт 01 - списана  первоначальная стоимость забитого (павшего) скота,

Дт 94 Кт 01 - отражена остаточная стоимость забитого (павшего) скота,

Дт 73 Кт 94 - списана на виновных лиц стоимость павшего  скота.

Рассмотрев учет основных средств, можно сделать вывод, что  аналитический учет основных средств  осуществляется в пообъектных карточках  и в инвентарных списках основных средств, который обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В журнале-ордере №13-АПК находят отражение обороты по кредиту счета 01 в корреспонденции с соответствующими счетами. В хозяйстве по учету основных средств имеется ряд недостатков. Основные их них - применение устаревших бланков, неполное заполнение первичных и сводных документов.

2.4 Учет амортизации и ремонта  основных средств

 

Для возобновления основных средств хозяйство должно накапливать средства. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость продукции величины износа всех основных средств, которые использовались при производстве данной продукции.  Сумма амортизационных отчислений зависит от характера основных средств,  от интенсивности   и условий  их использования. Эта характерная  для каждого вида объектов сумма называется нормой амортизации.

Для учета износа основных средств в настоящее время  используется пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», который предусматривает 2 субсчета:

Амортизация собственных  основных средств,

Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств. 
В СПК «Нива» счет 02 не имеет субсчетов.