Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

       Резервом увеличения валовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относятся на валовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накопление.

       Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. На результат оказывает влияние состав и продажная цена реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам оказываются ненужными или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции.

       Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов  с учетом

18

расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

       Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно  лишь  в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложение средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнить с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

       В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной  политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности. Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги.  Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться, по меньшей мере два фактора: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы облагаются по общей ставке налога на прибыль, во втором – по ставке 15 %, так как сертификаты относятся к ценным бумагам.

19

2.             Бухгалтерский учет формирования и распределения

финансовых результатов.

2.1.           Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета

финансовых результатов.

       В Российской Федерации порядок учета прибыли и ее использования   определяется рядом нормативных документов по бухгалтерскому учету:

      «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года № 56 (с последующими изменениями и дополнениями утвержденными приказами Минфина РФ от 28.12.94 г № 173, от 28.07.95 г № 81, от 27.03.96 г № 31, от 17.02.97 г № 15). В соответствии с Планом счетов использование прибыли учитывается в течение отчетного года обособленно от учета самой прибыли. Прибыль и ее использование отражаются в учете и отчетности раздельно нарастающим итогом с начала отчетного года.

      «Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года № 34н. Этим Положением, в частности, установлено, что:

-  финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления);

-  прибыли и убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года;

-   доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов.

      «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 года № 32н. Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами, дает определение и состав доходов, в частности, то что доходы подразделяются на:

а/доходы от обычных видов деятельности;

б/операционные доходы;

в/внереализационные доходы;

г/чрезвычайные доходы.

      «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 года № 33н. Этим Положение устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций при определении финансового результата, дается понятие расходов и их структура.

20

      «Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 года № 43н. В соответствии с данным Положением, в Отчете о прибылях и убытках показывается валовая прибыль отчетного года, ее использование на платежи в бюджет, на иные цели в форме отвлечения прибыли, а также сумма нераспределенной (чистой) прибыли.

       На порядок использования прибыли оказывают также влияние собственники (учредители) организации, которые, принимая соответствующее решение по этому вопросу и отражая его в учредительных документах, основываются, прежде всего, на свои правах, предусмотренных федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

       Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» вправе принимать решение о направлении чистой прибыли на выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение о выплате дивидендов, их размере в течение года принимается Советом директоров акционерного общества, а по итогам работы за год – общим собранием акционерного общества по рекомендации Совета директоров.

       Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли общества между его участниками.

       В соответствии с Федеральным законом от 08.05.1996 г № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» прибыль кооператива распределяется между его членами в порядке, установленном уставом кооператива.

       Малые предприятия, к которым могут относиться организации различных организационно-правовых форм, в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» могут вести бухгалтерский учет и отчетность по упрощенной форме. Минфин России в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом от 22.12.95 г № 131) предусмотрел для малых предприятий порядок учета прибыли отчетного года и прошлых лет, а также ее использования на одном бухгалтерском счете – счете 80 «Прибыли и убытки».

       К нормативным актам, регулирующим налогообложение прибыли относятся:

      Закон Российской Федерации от 27.12.91 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в последней редакции от 04.05.99 г №95-ФЗ). Закон определяет плательщиков и неплательщиков налога на прибыль, объект налогообложения, льготы по налогу, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.

      Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 «Об утверждении положения  о  составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

21

услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в последней редакции от 12.07.99 г № 794). Положение дает определение конечного финансового результата, прибыли от реализации продукции (работ, услуг), выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также указывается, что для целей налогообложения выручка определяется по мере оплаты продукции (работ, услуг, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг)).

      Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.1995 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в последней редакции от 06.07.99 г № АП-3-02/204). Инструкция является дополнением к Закону РФ от 27.12.91 г № 2116-1. В порядке, предусмотренном Инструкцией, облагается прибыль, полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации, и в случаях предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

2.2.Влияние учетной политики на финансовые результаты.

       Учетная политика предприятия – это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

       Согласно, пункта 1.2. приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» «к способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы».    

       При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета организацией осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       От выбора учетной политики самым непосредственным образом зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета финансового результата предприятия – ее прибыли или убытка и, соответственно, величина налогооблагаемой прибыли. С этой точки зрения приказ об учетной политике является одним из самых важных документов, составлению которого на предприятии должны уделить особое внимание (схема 2.1.).

22

Варианты выбора учетной политики.

Выручка от реализации          Начисление износа по           Начисление износа по   

                                                     основным фондам            нематериальным активам

      По моменту оплаты                          Линейный способ                          Линейный способ

    По моменту отгрузки              Способ уменьшаемого остатка                 Способ списания

                                                                                                                    стоимости пропорциональ-

                                                                                                                      но объему выпущенной

                                                                                                                     продукции (работ, услуг)

                                                      Способ  с писания  стоимости по       

                                                       сумме  числе  лет срока полезно-          

                                                                  го использования

                                                       Способ списания стоимости про-

                                                      порционально объему продукции

  Начисление износа по МБП                                           Оценка    материальных

                                                                                                            ресурсов

         Линейный способ                                                              По себестоимости каждой единицы

  Способ списания стоимости пропор-                                                По средней стоимости

ционально объему продукции (работ)

   Процентный способ (50% и 100%)                                                          Метод ФИФО