Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

       Все сказанное выше о филиале полностью относится и к тем подразделениям организации, которые приравнены к филиалу.

       То есть, в состав организации (в том числе организации с иностранными инвестициями) входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отбельного баланса и расчетного (текущего) счета, то, поскольку эти структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, такая организация должная состоять на учете не только в налоговом органе по месту своего нахождения, но и в налоговых органах по месту нахождения каждого из этих структурных подразделений.

       Это требование обусловлено тем, что такая организация должна часть налога на прибыль уплачивать в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены ее структурные подразделения.

       Требования не распространяются на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и т.д.), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащимися за счет прибыли организации.

       Иностранные юридические лица согласно Закону РФ от 24.12.91 г № 2116-1 «О налоге на прибыль» (посл. ред., п. 4 ст.1) – это любые фирмы и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Постоянные представительства иностранных юридических лиц – филиал, бюро, контора, агентство и любое другое место осуществления деятельности, связанное с проведением работ, оказанием услуг, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в России. Их налогообложение по прибыли и доходам регулируются особо и, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 16.05.95 г № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

       При заключении договоров (контрактов) следует иметь в виду, что налоговое законодательство запрещает включать в договоры и контракты налоговые оговорки, то есть положения, в соответствии с которыми организация или иностранное юридическое лицо в качестве партнера по договору (контракту) среди прочих обязательств берет на себя также обязательство нести расходы по уплате налога за какого бы то ни было другого налогоплательщика.

       Закон РФ от 27.12.91 г № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (п. 1.ст. 2) в качестве объекта обложения налога на прибыль принимает валовую прибыль организации, уменьшенную (увеличенную) на установленные регулирующие суммы.

41

       Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 г № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (п. 1 ст. 2) определяет объект обложения налогом на прибыль так же, как и Закон. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключаются экспортные тарифы.

       При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей налогообложения учитывают разницу между продажной ценой  и  первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества,

увеличенной на индекс-дефлятор, исчисленный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

       Применительно к понятию прибыли существует отчетливо выраженное различие между методологией ее бухгалтерского учета и методологией ее налогообложения. Величина прибыли, показываемая в регистрах бухгалтерского учета, может существенно отличаться от величины налогооблагаемой прибыли.

       Поэтому знание выявленного на счете 80 «Прибыли и убытки» финансового результата деятельности организации, представляющего ее балансовую прибыль (в случае кредитового сальдо) или балансовый убыток (в случае дебетового сальдо), еще недостаточно для однозначного суждения о размере налогооблагаемой прибыли и налоговой суммы. Исчисленная налогооблагаемая прибыль организации может существенно отличаться от финансового результата деятельности организации.

       Закон № 2116-1 помимо налога на прибыль предусматривает также и налог на отдельные виды доходов организаций. Доходы, облагаемые этим налогом, не включаются в налогооблагаемую прибыль организации. К таким доходам относятся:

      доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим фирме-акционеру и удостоверяющим право владельца этих акций на участие в распределении прибыли фирмы – эмитента;

      доходы в виде процентов, полученных по принадлежащим организации государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления;

      доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории России;

      доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, игорных  долгов  (мест)  и   другого  игорного  бизнеса (предпринимательской

42

деятельности с использованием игровых автоматов, иных средств и оборудования с вещевым или денежным выигрышем), видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео – и аудиокассет и записей на них.

       Возможные соотношения между налогооблагаемой и валовой прибылью:

      налогооблагаемая прибыль равна валовой прибыли;

      налогооблагаемая прибыль больше валовой прибыли;

       Возможные ситуации при наличии убытка в отчетном периоде:

      налогооблагаемая прибыль есть;

      налогооблагаемой прибыли нет (если прибыли равна нулю или если вся полученная прибыль подпадает под категорию льгот).

       При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

      направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая капитальные вложения на создание и модернизацию очистных сооружений, жилищного строительства, а на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитом. При этом предполагается сохранить данную льготу только для предприятий сферы материального производства. Льгота предоставляется организациям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату;

      затраты организаций (по установленным нормативам) на содержание находящихся на их балансе объектов социального назначения, а также затрат на эти цели при участии организаций в содержании указанных объектов;

      затрат организаций на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента;

      взносов на благотворительные цели (кредитный размер освобождаемых от налогообложения взносов составляет 3%, а для взносов в творческие объединения, в чернобыльские благотворительные организации (в том числе международные) и фонды – до 5%);

      направленные на проведение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития (до 10 % налогооблагаемой прибыли);

      добровольные пожертвования на избирательные компании (при выборах в федеральные органы государственной власти 100 и 1000 минимальных месячных размеров оплаты труда в фонд кандидатов в депутаты и в объединения избирателей соответственно, при выборах в органы субъектов РФ и местного самоуправления – в 2 раза меньше).

       Действующее законодательство представляет разнообразные льготы по налогу  на   прибыль,   состав   которых   может   изменяться   при    утверждении

43

федерального бюджета на предстоящий финансовый год или при изменении законодательства.

       Виды льгот, которые согласно статье 10 Закона РФ от 27.12.91 г № 2118-1 «Об основах налоговой системы в российской Федерации» могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами:

      изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

      освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

      понижение налоговых ставок;

      вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

      целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

      прочие налоговые льготы.

       В зависимости от степени полноты освобождения от налогообложения прибыли льготы можно подразделить: на дающие полное освобождение и на дающие частичное освобождение, а последние в свою очередь можно подразделить в зависимости от уровня понижения ставки налога на прибыль.

      По условиям предоставления льготы можно подразделить на ряд групп, формируемых по следующим критериям:

      характер льготы (уменьшение налогооблагаемой прибыли, уменьшение ставки налога на прибыль);

      специфика деятельности налогоплательщика (редакции средств массовой информации, религиозные объединения и др.);

      цель использования прибыли (финансирование капитальных вложений, благотворительные цели и др.);

      численность работников налогоплательщика;

      специфика трудового коллектива налогоплательщика (определенная доля инвалидов);

      наличие иностранных инвестиций в уставном капитале налогоплательщика;

      постоянство действия льгот (зависящие и не зависящие от периода работы организации);

      другие критерии.

       Часть льгот предоставляется только при одновременном выполнении двух условий: например, при наличии определенной, оговоренной законодательством специфики деятельности и определенной, также из числа оговоренных законодательством, цели использования прибыли.

       Налоговое законодательство разрешает органам государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль, но только в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

       Под отдельными категориями налогоплательщиков понимаются совокупности организаций, расположенных на территории района, города, области,  выделенные  по  видам  их  деятельности или по отраслевому признаку.

44

Отдельная категория может только из одной организации, если на указанной территории только одна организация занимается деятельностью данного вида или только одна организация относится к данной отрасли.

       Предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, законодательством запрещено, но отдельной категории налогоплательщиков налоговые льготы могут быть предоставлены даже в том случае, когда к этой категории относится только одна организация.

       Льготируются некоторые затраты, производимые определенного вида предприятиями:

      для государственных – средства, направленные на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения;

      для государственных, муниципальных и получивших в установленном порядке   лицензию    негосударственных    образовательных   учреждений    – средства, направляемые непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса;

      для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, - прибыль, направленная на осуществление их уставной деятельности;

      для специализированных реставрационных предприятий – прибыль, направленная на реставрацию;

      для предприятий Федеральной службы лесного хозяйства – использованная на ведение лесного хозяйства прибыль, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом, реализация продукции побочного пользования лесом;

      для организаций Пенсионного фонда РФ – использованная на выплату пенсий, пособий и т.д. прибыль от капитализации временно свободных средств.

       При расчете налога следует помнить, что ставки налога на прибыль понижаются на 50 %, если от общего числа работников организации штатные инвалиды составляют не менее 50 % списочной численности.

       Дополнительные льготы по налогу на прибыль предоставляются организациям малого бизнеса и организациям, получившим убыток в предшествующем году. В течение последующих пяти лет освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, при условии полного использования на эти цели средств резервных фондов.

       Полностью освобождаются от налога на прибыль: