Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

      субсчет 81-2 «Использование прибыли на другие цели» для учета отчислений из прибыли в резервный капитал и другие фонды, необходимые для деятельности организации и социального коллектива, а также учета других направлений использования прибыли.

       Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Непокрытый убыток списывают в кредит счета 80 и дебет счета 88.

       Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов социального назначения. Счет активно-пассивный. К нему могут быть открыты субсчета:

      1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

      2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

      3 «Фонды накопления»;

      4 «Фонд социальной сферы»;

      5 «Фонды накопления».

Финансовый результат

   Нераспределенная прибыль                                      Убытки отчетного

  отчетного года (прошлых лет)                                   года (прошлых лет)

    Кредит 86 «Резервный капитал»                                       Дебет счета 86 «Резервный капитал»-

    при направлении прибыли на по-                                     при списании за счет средств резерв-

    полнении резервного капитала.                                        ного кпитала.

    Кредит счета 70 «Расчеты с персо-                                  Дебет счета 88 «Нераспределенная

    налом по оплате труда» и 75 «Рас-                                  прибыль (непокрытый убыток) – при

    четы с  учредителями» – на сумму                                  списание за счет спец. фондов.

    направленных  средств на выплату

    доходов учредителям.

    Кредит   88   «Нераспределенная                                     Дебет счета 75 «Расчеты с учредите-

    прибыль (непокрытый убыток) –                                    лями» – при погашении убытка за счет

    при направлении прибыли на уве-                                  средств целевых взносов учредителей

    увеличение  фондов  спец.  назна-                                   организации.

    чения.

    Кредит  85  «Уставной   капитал» -                                 Дебет счета 88-2 «Нераспределенная

    при  направлении прибыли на уве-                                 прибыль (непокрытый убыток) прош-

    личение уставного капитала.                                           лых лет.

         Схема 2.2.  «Списание нераспределенной прибыли, непокрытого убытка».

37

       В соответствии с учредительными документами предприятия (организации) могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами накопления и потребления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является приобретение или создание нового имущества организацией.

       Под фондами потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников коллектива, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к приобретению и созданию нового имущества.

       Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами. Эти фонды могут создаваться за счет отчислений от прибыли за счет целевых взносов учредителей и других источников.

       Учет операций по образованию и использованию фондов специального назначения осуществляют на пассивном счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на субсчетах:

      субсчет 88-3 «Фонды накопления»;

      субсчет 88-4 «Фонд социальной сферы»;

      субсчет 88-5 «Фонд потребления».

       Операции по образованию фондов специального назначения отражают по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и дебету счетов

      81 «Использование прибыли» - при образовании фондов за счет прибыли;

     75 «расчеты с учредителями» – при образовании фондов за счет целевых взносов учредителей.

       В части фондов накопления счет 88 выполняет аккумулирующую роль средств, предназначенных на создание нового имущества предприятия.

       Дебетовые записи по счету 88 в части фондов накопления могут осуществляться лишь в следующих случаях:

      при направлении средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год (кредитуется счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет 1);

      при списании за счет средств накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку, не включаемых в первоначальную стоимость имущества (кредитуются счета 08 «Капитальные вложения», счета денежных средств, расчетов и др.).

       В соответствии с законодательством и учредительными документами организации создают или могут создавать резервный капитал для покрытия возможных убытков при отсутствии иных источников их возмещения. Резервный капитал в организации создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности как резерв по сомнительным долгам за счет прибыли отчетного года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная   соответствующими   гарантиями.  После истечения срока исковой

38

давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет средств резервов по сомнительным долгам.

       Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

       На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы» субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной задолженности отражают по дебету счета 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 82-1 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту счета 80 «прибыли и убытки.

       Аналитический учет по счету 82 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.

2.4. Налогообложение прибыли.

       Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль отечественных организаций установлен Инструкцией № 37 ГНС Российской Федерации с  последующими изменениями и дополнениями (последнее изменение от 06.07.99 г № АП-3-02/204), а также Федеральным Законом от 27.12.91 г № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

       В соответствии с Инструкцией № 37 плательщики субъекты освобожденные от уплаты налога показаны в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

               Плательщики                                          Субъекты, освобождаемые от

                                                                                             уплаты налога

                            1                                                                          2

Предприятия  и  организации  (в т.ч.        Предприятия и организации, принимаю-

бюджетные), являющиеся юридичес-       щие согласно закону РФ от 29.12.95 г

кими  лицами  по   законодательству        № 222-ФЗ «Об утвержденной системе

РФ,  включая  созданные  на террито-      налогообложения, учета и отчетности

рии РФ предприятия с иностранными      для субъектов малого предприниматель-

инвестициями,  а  также международ-      ства» упрощенную систему налогообло-

ные объединения и организации, осу-      жения, учета и отчетности, с предель-

ществляющие  предпринимательскую     ной численностью работающих до 15

деятельность.                                               человек, включая работающих по лю-

                                                                      бым договорам гражданско-правового

39

                                1                                                                        2

                                                                      характера и с учетом работающих и обо-

                                                                      собленных подразделений этих органи-

                                                                      заций.

Филиалы и другие обособленные под-     Организации и предприятия любых ор-

разделения  предприятий  и организа-      ганизационно-правовых форм (за ис-

ций,  имеющие  отдельный  баланс  и       ключением сельско-хозяйственных

расчетный (текущий) счет (до января       предприятий индустриального типа) в

2000 года).                                                    части прибыли от реализации произве-

                                                                       денной ими сельскохозяйственной и

                                                                       охотохозяйственной продукции, а так-

                                                                       же произведенной и переработанной

                                                                       ими собственной сельскохозяйственной

                                                                       продукции.

Иностранные юридические лица, осу-      Паевые инвестиционные фонда, создан-

ществляющие  предпринимательскую     ные в соответствии с п. 1 Указа Прези-

деятельность  в России через постоян-    дента России от 26.07.95 г № 765 «О до-

ные представительства.                             полнительных мерах по повышению эф-

                                                                     фективности инвестиционной политики

                                                                      РФ», т.к. представляют собой имущест-

                                                                      венный комплекс без создания юриди-

                                                                      ческого лица.

       Если филиал является самостоятельным налогоплательщиком, то есть уплачивает налоги от своего имени, то он подлежит постановке на учет в налоговом органе. Это положение действовало до января 2000 года. Федеральным законом от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся самостоятельными налогоплательщиками.

       В связи с этим начиная с января 2000 года организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,    корреспондентского)    счета»     и     Методическими      указаниями

40

Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 660. Согласно этим нормативно-правовым актам, если филиал не является по действующему законодательству самостоятельным налогоплательщиком, то на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала ставится юридическое лицо, создавшее этот филиал. Оно и обязано перечислять налоги в бюджет субъектов Российской Федерации по месту нахождения филиала.