Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности (на примере ООО «Велия»)

4. «Формирование  и учет оценочных резервов».  В нем дается понятие оценочных  резервов, представляется их номенклатура, рас-крывается порядок формирования. При этом приводятся типовые хозяйственные операции с применением конкретных счетов бухгал-терского учете».

5. «Формирование  и учет доходов будущих периодов».  Дается понятие доходов будущих  периодов, раскрывается их номенклатура  и порядок формирования. Отдельно  рассматривается порядок вклю-чения доходов будущих периодов в состав финансовых результатов отчетного периода. Приводятся типовые ситуации с применением конкретных счетов бухгалтерского учета.

6. «Формирование  и учет финансовых результатов при проведе-нии переоценки активов и инвентаризации». Рассматриваются си-туации, возникающие при переоценке как оборотных, так и внеобо-ротных активов в части их влияния на формирование финансовых результатов. Отдельно развиваются нормы статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», касающиеся порядка формирова-ния и отражения в учете показателей финансовых результатов при проведении инвентаризации.

7. «Исправительные  записи в системе учета финансовых резуль-татов». Раскрывается сущность исправительных записей, дается их классификация. Отдельно приводятся типовые ситуации с примене-нием конкретных счетов бухгалтерского учета.

8. «Раскрытие информации  о финансовых результатах в  бухгал-терской отчетности». Дается ссылка на нормативные документы, регламентирующие порядок представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом основное внима-ние уделяется раскрытию информации о финансовых результатах, не нашедших отражение в формах бухгалтерской отчетности.

Итак, законодатель-ство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных ак-тов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, на наш взгляд, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бух-галтерского учета и налогового законодательства. Указанный про-бел становится еще более очевидным в связи с процессом реформи-рования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, поскольку параллельно прихо-дится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы стыковки указанных отраслей права. На-пример, в бухгалтерском учете используется термин «продажи», в налоговом -- «реализация».

1.2 Состав и классификация  объектов учета,  формирующих финансовые  результаты предприятия

В экономической  литературе рассматривались самые  различные аспекты финансовых результатов, предлагались их разнообразные классификации, преследующие самые различные цели. Так, Ю. В. Богатиным и В. А. Швандаром для определения прибылеобразующих факторов разработана классификация резервов повышения прибыли предприятия, а также факторов и путей реализации этих резервов (32, с. 3-5).

Среди учетных классификаций  финансовых результатов выде-ляются классификации Я. В. Соколова и С. А. Николаевой, Так, Я. В. Соколовым разработана всеобъемлющая по самым различным основаниям классификация расходов и доходов, преследующая ко-нечную цель -- исчисление финансового результата организации (35, с. 446-462). В свою очередь, С.А.Николаева разработала классификацию доходов и расходов по двум основаниям с той же целью: по признаку принадлежности к отчетным периодам и по при-знаку регулярности (30, с. 632-659).

Все указанные классификации  обогащают теорию и практику и  направлены на повышение информированности  различных пользо-вателей экономической информации.

В то же время формирование информации о финансовых ре-зультатах и распределении прибыли регламентируется целым пе-речнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появле-ния новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих положениях предельно высока, что порождает от-сутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования.

Проведенный выше анализ нормативной базы бухгалтерского учета  показывает, что порядок ее применения формирует самые раз-личные показатели сущности финансовых результатов и распреде-ления прибыли. Многообразие указанных показателей в бухгалтер-ском учете диктует необходимость разработки научно обоснованной классификации объектов учета финансовых результатов и распреде-ления прибыли, вытекающей только из правил формирования ин-формации в соответствии с действующим нормативным регулиро-ванием.

Как и любая дефиниция, определение финансовых результатов  не может дать полную характеристику всему многообразию ситуа-ций, связанных с исчислением финансовых результатов организации в процессе ее коммерческой деятельности. Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы меж-ду доходами и расходами по однородным группам операций, осуще-ствляемых организацией, за определенный период.

Используя указанный  классификационный признак и  проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы ор-ганизации» с целью формирования информации о финансовых ре-зультатах, следует выделять среди них три основные группы:

- финансовые результаты  от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты  от прочей деятельности;

- финансовые результаты  от чрезвычайных обстоятельств  хо-зяйствования.

Под финансовым результатом  от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся пред-метом основной деятельности данной организации.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции  исчисляется как разница между  доходами (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных плате-жей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, раз-ница превышения доходов над расходами определяется как при-быль, а разница превышения расходов над доходами -- как убыток.

Под финансовым результатом  от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам  деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, ука-занный финансовый результат, в зависимости от характера опера-ций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы.

1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не  являются предметом основной  деятельности предприятия, но  связаны с веде-нием финансово-хозяйственной деятельности организации и перио-дически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операци-онными расходами. Соответственно, разница превышения операци-онных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами -- как убыток.

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от опе-раций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными рас-ходами. Соответственно, разница превышения внереализационных до-ходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами -- как убыток.

Под финансовым результатом  от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования понимается прибыль (убыток) от операций, возни-кающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен-ной деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрез-вычайных расходов над доходами -- как убыток.

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается  из финансово-го результата от операций, являющихся предметом ее основной дея-тельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих как последствия чрезвычай-ных обстоятельств хозяйствования.

Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с  фи-нансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причи-тающихся налоговых санкций. Указанным выше Планом счетов платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налого-вых санкций по своей сути приравниваются к расходам организации и вводятся в систему исчисления конечного финансового результата.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой  финансовый результат хозяйство-вания, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

Соответственно принципиальная классификация финансовых результатов  любой организации независимо от предмета ее деятель-ности будет иметь следующий вид (табл. 2).

Таблица 2 - Принципиальная классификация финансовых результатов

Таким образом, формирование информации о финансовых ре-зультатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классифи-кационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним поль-зователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-ции» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:

- валовая прибыль

- прибыль/убыток  от продаж

- прибыль/убыток  до налогообложения

- прибыль/убыток От обычной деятельности

- чистая прибыль  (нераспределенная прибыль) (непокрытый

- убыток)

Построение приведенной  структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что  в целом в основе такого алгоритма  рас-чета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа-ции».

Так, валовая прибыль  представляет собой разницу между  дохо-дами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль/убыток до налогообложения  представляет собой фи-нансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.

В самостоятельный  элемент структуры финансового  результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности. Между тем  применение такого поня-тия в отношении сущности формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», В со-ответствии с указанными нормативными документами операцион-ные и внереализационные доходы и расходы формируют финансо-вые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансо-вый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убы-ток) представляет собой конечный финансовый результат деятель-ности организации за определенный период.

Рассмотрение структуры  элементов финансового результата по-казывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели. При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете. К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.