Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности (на примере ООО «Велия»)

Так как учетной  политикой ООО «Велия» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.

2) списание покупной  стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455,86 руб.

3) списание расходов  на продажу -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943,53 руб.

Кроме указанных  операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в  соответствии с положением учетной  политики о признании выручки  для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную  стоимость. В бухгалтерском учете  ООО «Велия» эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2004 год  по данной операции отражена сумма  в размере 21561354,65 руб.

В течение отчетного  периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого  месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным  субсчетам ежемесячно не закрывают-ся.

Итак, весь объем  дохода, полученного от обычных видов  деятельности ООО «Велия» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета  отражается тот же объем продажи  продукции, но по полной себестоимости  с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют  сопоставить объем реализации, именуемый  выручкой, с тем, во что проданные  ценности обошлись ООО «Велия».

Операции на счете 90 отражаются при признании в  бухгалтерском учете выручки  от продажи.

Анализ счета 90 в  сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют  действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых  оборотов по указанным счетам соответствуют  записям в оборотно-сальдовой ведомости.

2.3 Порядок выявления  финансового результата  предприятия в  конце отчетного  периода

Для определения  конечного финансового результата от обычных видов деятельности в  ООО «Велия» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей  по указанной схеме бухгалтер  ООО «Велия» ежемесячно сопоставляет совокупные дебе-товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На-лог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи-танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет-ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва-ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли  за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и  убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Покажем отражение  приведенных бухгалтерских записей  в целом за 2004 год в журнале  хозяйственных операций ООО «Велия» (см. табл. 12).

Таблица 12 - Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового  результата от обычных видов деятельности

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчете 9 «Прибыль/убы-ток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.

Таким образом, синтетический  счет 90 на конец 2004 года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового  результата по каждой операции (см. табл. 13).

Таблица 13 - Ведомость аналитического учета  доходов и расходов по обычным  видам деятельности

Записи нарастающим  итогом с начала года намного облегчают  процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам  деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь показателей  раздела 1 Отчета о прибылях и убытках  и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 14.

Таблица 14 - Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках 
и субсчетов счета 90 "Продажи"

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что  в 2004 году товарооборот ООО «Велия» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной  политике ООО «Велия» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2004 г. на себестоимость  реализованной продукции были списаны  коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом  от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в  размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных  видов деятельности позволяет сделать  заключение о правильном, полном, достоверном  отражении операций по данному разделу  учета.

2.4 Рекомендации по  изменению учетной  политики предприятия  в части формирования  финансовых результатов

Основным инструментом в формировании требуемого финансового  результата ООО «Велия» является учетная политика.

Формируя свою учетную  политику, ООО «Велия» может:

1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику  бухгалтерского учета, отличную  от предписанной нормативными  документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах  по бухгалтерскому учету методология  не позволяет достоверно отразить  соответствующие факты хозяйственной  жизни. Такое отступление от  предписаний нормативных документов  должно быть раскрыто и обосновано  в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организации.  Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".