Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности (на примере ООО «Велия»)

Инвентаризация имущества  и ТМЦ в ООО «Велия» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы  ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с  ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Начисление амортизации  по нематериальным активам производится линейным способом, исходя из срока полезного использования и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 "Амортизация НМА").

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости  с применением счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания на затраты  на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется  на счете 44 "Издержки обращения".

Коммерческие расходы  признаются в себестоимости проданной  продукции (товаров, работ, услуг) полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности

Согласно данным налогового учета  дата  возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод  начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273  НК РФ.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Начисление амортизации  по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном  ст. 259 НК РФ.

Затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и  подлежат списанию равномерно в течение  периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО «Велия» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых  расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет  дать предварительное заключение о  достаточно эффективной организации  бухгалтерского учета в ООО «Велия», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

2.2 Анализ порядка  формирования доходов  и расходов предприятия  от основных видов  деятельности

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО  «Велия» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного  вида деятельности ООО «Велия»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Велия» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка» - учитывается  выручка от основной деятельности;

- 90/1/1 «Выручка от  продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации  покупных товаров;

- 90/1/2 «Выручка от  продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается  выручка от реализации собственной  продукции;

- 90/2 «Себестоимость  продаж» - учитывается себестоимость  продукции, списанную на реализацию;

- 90/2/1 «Себестоимость  продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных  товаров, списанную на реализацию;

- 90/3 «Налог на  добавленную стоимость» - учитываются  суммы НДС, причитающиеся к  получению от покупателя (заказчика);

- 90/7 «Расходы на  продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90/9 «Прибыль/убыток  от продаж» - учитывается финансовый  результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «Велия» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов  на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО «Велия» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Рассмотрим порядок  формирования финансового результата от обычной деятельности ООО «Велия» за 2004г. (таблица 9-14).

На первом этапе  в ООО «Велия» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Велия» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Велия» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 9).

Таблица 9 - Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

за 2004 год

Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию  и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании  учетной политики).

Представленная таблица 9 счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей товаров  ООО «Велия».

В течение отчетного  периода ООО «Велия» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Велия» субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так как для целей  налогообложения доходы и расходы  признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 32761747,24 руб.

Последней операцией  по счету 62 стало признание выручки  на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется  дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской  задолженности покупателей за полученный товар.

При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2004 году имели следующий вид (см. табл. 10).

Таблица 10 - Порядок отражения признания  выручки от основной деятельности в  бухгалтерском учете ООО «Велия» за 2004 г.

В течение года бухгалтерией ООО «Велия» делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете  ООО «Велия» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Велия» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 11).

Таблица 11 - Синтетический учет издержек обращения  ООО «Велия» по основной деятельности за 2004г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Как видно, из представленных данных таблицы 11, на счете 44.1 ООО «Велия» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Велия» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Велия».