Порядок признания доходов от разных видов  деятельности и операций, например сделок, в которых предусматривается  возврат покупателем товара продавцу, контрактов по строительству для  компаний, работающих в сфере услуг, для девелоперских компаний, регулируется различными стандартами.

    МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в  финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами, например:

• доходы по операциям аренды – МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
• доходы подрядчика по договорам строительства, в том числе от услуг, связанных с такими договорами, например архитектурный надзор, – МСФО (IAS) 11 «Договоры строительства»;
• дивиденды по инвестициям, отражаемым по методу долевого участия, – МСФО (IAS) 28 «Вложения в зависимые компании»;
• доходы по договорам страхования – МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
• изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также доход от их выбытия – МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• требования к представлению отчета о прибылях и убытках – в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и др.

    Для каждого из видов поступлений – дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:

• существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции;
• можно надежно оценить полученные доходы.

    Согласно  GAAP США в общем случае выручка признается при условии, что предприятие имеет право на ее получение, сумма выручки может быть надежно определена, а также существует уверенность в том, что в результате конкретной операции поступят экономические выгоды. Таким образом, выручка отражается при выполнении следующих условий:

• продукция поставлена или услуги оказаны;
• соответствующий договор подписан;
• цена продукции или стоимость услуг точно известны или могут быть надежно определены;
• получение оплаты гарантированно.

    Помимо  перечисленных выше критериев для  каждого вида дохода в МСФО 18 определен  набор дополнительных условий, соблюдение которых необходимо, чтобы те или иные поступления экономических выгод можно было отразить в финансовой отчетности компании в качестве дохода.

    Если  по российским правилам бухгалтерского учета признание дохода от продажи товаров зависит от момента перехода права собственности на них, то в МСФО формальный момент перехода права собственности не обязательно является необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков и не всегда означает утрату контроля над товарами.

    В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют некоторые особенности признания разных видов дохода, например применение эффективной ставки процента при получении процентных доходов [67].

    Анализ  законодательной и научно-методической литературы показал, что единого  мнения по поводу определения экономического содержания финансовых результатов (прибыли) нет.

    Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем  в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую  категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления.

    Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход созданный в сфере материального производства. На уровне организации чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Наличие прибыли в организации показывает, что доходы превышают все расходы, связанные с ее деятельностью.

    Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны, или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

    Вместе  с тем оба рассмотренных подхода  в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

    Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Использование показателя экономической прибыли может, как подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя бухгалтерской прибыли, и стать причиной дальнейшей аналитической работы.

    С точки зрения оценки эффективности  показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования организацией имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретной организацией, с результатом который обеспечит реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств.

    В связи с этим именно показатель экономической  прибыли является более емким и полезным при принятии решения инвестором  в отношении инвестирования  в ту или иную организацию.

 

    2 Организация учета финансовых результатов исследуемой организации

    2.1 Учет финансовых  результатов от  обычных видов  деятельности

 

    Финансовый  результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

    Для этой цели служит счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на этом счете (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода [16].

    Для формирования финансовых результатов в ООО «Консалтинг-МГ» предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета  (Приложение 5):

• счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;
• счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

    По  окончании каждого месяца в ООО «Консалтинг-МГ» сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

    В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Схематично  формирование чистой прибыли / убытка представлено на рисунке 6 [19].

Рисунок 6- Формирование чистой прибыли

    Состав и порядок отражения операционных и внереализационных доходов и расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы» определены требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

    ООО «Консалтинг-МГ» получает основную часть прибыли от реализации работ и услуг. Прибыль от реализации работ и услуг определяют как разницу между выручкой от реализации работ и услуг в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

    К расходам по обычным видам деятельности в ООО «Консалтинг-МГ» относятся расходы, связанные с осуществлением деятельности по оказанию консалтинговых услуг, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

    В целях калькулирования себестоимости  продукции и выявления эффективности  работы основных подразделений (Рисунок 3.1), а также аппарата управления расходы по обычным видам деятельности в ООО «Консалтинг-МГ» детализируются. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

• расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов
• расходы, возникающие непосредственно в процессе осуществления деятельности по оказанию консалтинговых услуг, включая управленческие и коммерческие расходы.

    Предусмотрена также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

     Необходимо  отметить, что в ООО «Консалтинг-МГ»  расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
• сумма расхода может быть определена;
• право собственности (владения) на услугу перешло от организации к покупателю когда работа принята заказчиком (услуга оказана).

    В ООО «Консалтинг-МГ» услуга считается  оказанной, когда в конце отчетного периода, предусмотренного договором (для договора об абонементном консультационном обслуживании - это месяц), обобщаются данные о проведенных консультациях, учтенные в журнале регистрации.

    При этом используется консультационная карта  организации по форме, представленной в  Приложении 9. В консультационной карте фиксируются все консультации, предоставленные заказчику в течение месяца, для обобщения данных, используемых в процессе подготовки акта выполненных работ, который представлен в Приложении 10.

    Результат от реализации работ (услуг) в ООО «Консалтинг-МГ» ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На  счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: выполнения работ, оказания консалтинговых услуг, так как это является предметом деятельности организации.

    Планом  счетов (Приложение 5) в ООО «Консалтинг-МГ» предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

    90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

    90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»  - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

    90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.