При реформации бухгалтерского баланса  сумма чистой прибыли отчетного  года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

     Уже в следующем за отчетным году на основании решения учредителя ООО «Консалтинг-МГ» производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление доходов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

     Все эти операции регистрируются в учете  по дебету счета 84 в корреспонденции  со счетами, согласно п. 5 Устава ООО «Консалтинг-МГ» (Приложение 2):

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленного дохода (40%);
• 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды (20%).
• Остальные 40% распределяются в Фонд материального стимулирования работников (20%) и в Фонд развития и расширения производства (20%) (Приложение 12).

     После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения учредителя общества.

     С помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «Консалтинг-МГ» организует системный контроль состояния, и движения средств нераспределенной прибыли.

     Однако  для лучшего контроля состояния, и движения средств нераспределенной прибыли в качестве рекомендации можно предложить открыть субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль.

     Этим  субсчетам могут быть присвоены, например, следующие наименования: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении»  и «Нераспределенная прибыль использованная».

     На  субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

     На  субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма не распределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

     На  субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в учете делается внутренняя проводка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная».

     Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия решения учредителем о распределении прибыли отчетного года.

     2.4 Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах

 

     В РСБУ требования к порядку составления  бухгалтерской отчетности, составу  форм отчетности и порядку формирования отчетных показателей установлены  ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5] и приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

     В МСФО основными стандартами, регулирующими состав показателей отчетности, которые должны быть раскрыты непосредственно в отчетности либо в примечаниях, и требования к порядку их раскрытия, являются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» [68, с. 16].

Таблица 7 -  Сравнение финансовой отчетности по РСБУ и МСФО

    Проводя сопоставление требований к составу  финансовой (бухгалтерской) отчетности в МСФО и РСБУ, в качестве одного из различий необходимо отметить то, что международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают «рекомендуемые формы» отчетности.

    Сказанное справедливо в первую очередь  для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний ни в отношении  формы баланса, ни в отношении  конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительно друг друга в балансе.

    МСФО (IAS) 1 (п. 68) определяет лишь перечень статей (именуемых линейными), которые в  достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы  повлечь необходимость их раздельного представления непосредственно в балансе. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, должно основываться на оценке природы и ликвидности активов, их назначения в организации, а также размера, характера и распределения во времени обязательств.

    Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе представлены в таблице 8:

     И МСФО (п. 69 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможность включения  в состав показателей баланса дополнительных статей, если это позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении организации. Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность невключения в состав показателей баланса (и других форм отчетности) статей, по которым отсутствуют числовые показатели [69, с.17-18].

     МСФО (IAS) 1 аналогичного указания не содержит, так как не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет перечень статей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся информация об организации (ее финансовом положении и результатах деятельности).

 

Таблица 8 - Требования МСФО и РСБУ к составу информации

 
 

     Из  сопоставления перечня линейных статей, подлежащих обязательному раскрытию  в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей «международного» и «российского» балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.

     Например, в составе показателей баланса, составляемого по международным  правилам, не выделена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

     МСФО  и РСБУ по-разному устанавливают  требования в отношении необходимой  детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).

    В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в  тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме  бухгалтерского баланса.

     МСФО  устанавливают обязанность по раскрытию  в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации [69, с. 19].

     Состав  показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен пунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1. При этом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.

     Состав  показателей, которые должен содержать  Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99.

Таблица 9 – Состав показателей «Отчета  о прибылях и убытках» по правилам РСБУ и МСФО

     Как видно из приведенных в таблице 9 перечней требования РСБУ и МСФО к составу обязательных для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны. Однако и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволит сделать его более понятным и полезным для понимания пользователями информации о финансовых результатах деятельности организации.

    Порядок раскрытия отдельных показателей  в Отчете о прибылях и убытках  по правилам МСФО и РСБУ различается  также следующим. Пункт 85 МСФО (IAS) 1 устанавливает обязанность организации «исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности» [69, с. 24-25].

    Согласно  РСБУ информация о чрезвычайных доходах  и чрезвычайных расходах подлежит раскрытию  в составе информации о прочих доходах и прочих расходах соответственно.

    Еще одно отличие в порядке составления  Отчета о прибылях и убытках по правилам РСБУ и МСФО состоит в том, что МСФО (IAS) 1 (п. 88) предписывает представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представлений является более надежным и полезным для понимания отчетности. При этом поощряется представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

    Требования МСФО в отношении состава и порядка раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования РСБУ.

    В РСБУ в состав бухгалтерской отчетности в качестве приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках включаются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №N 6) и Пояснительная записка.

     Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Консалтинг-МГ» - единая система данных об имущественном и финансовом положении и о результатах ее предпринимательской деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Консалтинг-МГ» включает Бухгалтерский баланс (Приложение 6) и «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7).