>    При использовании указанных субсчетов  учет операции по формированию доходов  и расходов от обычных видов деятельности осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

    По  окончании каждого месяца в ООО «Консалтинг-МГ» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж по схеме, представленной на рисунке 7:

Рисунок 7-  Формула определения финансового результата

    В ООО «Консалтинг-МГ» в течение месяца по счету 90 «Продажи» записи производятся в обычном порядке. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1.

    Выявленный  результат представляет собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эта  сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

     Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Консалтинг-МГ» представлена в таблице 4:

Таблица 4 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Консалтинг-МГ» по счету 90 за январь 2006

 

    По окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» в ООО «Консалтинг-МГ» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», не имеется.

    В декабре отчетного года в ООО «Консалтинг-МГ» после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

     2.2 Учет финансовых  результатов от  прочих операций

 

     Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» группе внереализационных доходов (расходов) относят:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов:
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией работ, услуг.

     Как отмечает В.В. Ковалев подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы [63, с. 410].

     Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются  следующие условия:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

     На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Консалтинг-МГ» согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»  и Плану счетов (Приложение 5) учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам:

• от продажи и прочего выбытия активов организации;
• получения и предоставления займов;
• получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.

     Согласно  Уставу организации (Приложение 2) ООО  «Консалтинг-МГ» может приобретать и реализовывать ценные бумаги и другие активы. Реализацию активов (ценные бумаги и другие активы) в ООО «Консалтинг-МГ» отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  дебету счета 91 в ООО «Консалтинг-МГ» отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая налоги).

    Финансовый  результат по счету 91 в ООО «Консалтинг-МГ» определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи».

      Структура и порядок использования этого  счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Консалтинг-МГ» согласно плану счетов (Приложение 5) открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»,91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».  

      На  субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

      Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

     Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от прочих видов деятельности в ООО «Консалтинг-МГ» представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Выписка из журнала хозяйственных  операций ООО «Консалтинг-МГ» по счету 91 за январь 2006 (по данным Приложения 11)

     В конце отчетного года в ООО «Консалтинг-МГ» счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Безусловно, доминирующими по значимости в ООО  «Консалтинг-МГ» являются доходы и  расходы от консалтинговых услуг - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

     2.3 Учет чистой прибыли (убытка) организации; порядок закрытия счетов в конце финансового года

 

     В ООО «Консалтинг-МГ» на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

• финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);
• финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);
• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Консалтинг-МГ» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (рисунок 8).

Рисунок 8- Формирование финансового результата

     Нераспределенная  прибыль ООО «Консалтинг-МГ» представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенной между фондами и собственником организации согласно Уставу организации. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период готова к распределению по правилам, которые установлены учредителем (Приложение 2).

     Чистая  прибыль, выявленная на счете «Прибыли и убытки», в конце отчетного  года в ООО «Консалтинг-МГ» отражается по дебету этого счета и по кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аналитический учет к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «Консалтинг-МГ»  ведут только по оборотам отчетного года.

     Порядок формирования финансового результата ООО «Консалтинг-МГ» по итогам 2006 года представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Порядок формирования финансового результата ООО «Консалтинг-МГ» по итогам  2006 года (по данным Приложения 7)