p align="justify">     Анализ  расходов организации начнем с изучения структуры расходов (таблица 14.1).

     Данные  таблицы 14.1 показывают динамику снижения удельного веса себестоимости  в  структуре выручки. За анализируемый  период произошло снижение удельного  веса себестоимости с 71,0% в 2004 году до 66,0% в 2006 году.

     Удельный  вес коммерческих расходов снизился с 6,1 % в 2004 году до 4,7% в 2006 году. Однако по сравнению с 2005 годом удельный вес в 2006 году  вырос на 3,1% . Это объясняется тем, что доходность ООО «Консалтинг-МГ» значительно выросла и появилась возможность более значительные средства направить на продвижение услуг организации.

     Удельный  вес управленческих расходов также  значительно снизился с 18,6 % в 2006 году до 11,1% в 2006 году  или на 7,5%.

     В структуре расходов  произошло  увеличение  удельного веса текущего налога на прибыль с 4,3% в 2004 году до 18,2% . Это связано с тем, что за анализируемый период значительно выросла выручка и доходы организации до налогообложения.

     В ООО «Консалтинг-МГ» для целей  управленческого учета все расходы делят на условно-переменные и условно-постоянные.

     К условно-переменным в  анализируемой  организации относят затраты  на выполнение консалтинговых услуг  по договорам. К таким затратам относят:

• зарплату консультантов;
• ЕСН на ФОТ консультантов;
• расходы на материалы, отнесенные на производство работ, услуг (сч. 20);
• расходы на обучение и повышение квалификации консультантов.

     К условно-переменным в ООО «Консалтинг-МГ»  относят коммерческие и управленческие расходы. К коммерческим расходам относятся  расходы на продвижение услуг анализируемой организации, ПР (PR)-деятельность. К управленческим расходам в ООО «Консалтинг-МГ» относят расходы на содержание управленческого персонала [70, с. 75].

Таблица 14 – Структура выручки на 2006 год (по данным Приложения 7)

     Алгоритм  анализа маржинальной прибыли можно  представить в виде формулы:

      П = В – (З_пер. + З _пост.) =  В -  З _пер. - З _пост. = М -  З _пост.    (2)   

     М (маржинальная прибыль)

     Отсюда  маржинальная прибыль (М) - это прибыль в сумме с постоянными затратами (З пост):

     М =  П + З _пост                                                (3),

     где  П  - прибыль

     В – выручка от реализации работ, услуг;

     З_пер. – затраты условно-переменные;

     З _пост. – затраты условно- постоянные.

     На  основании формулы  (2) можно сделать  вывод, что величина прибыли зависит  от  двух факторов - выручки и переменных затрат.

     На  основе маржинального анализа прибыли  определяют точку безубыточности и порог рентабельности предпринимательской деятельности организации. Математический и графический анализ безубыточности ООО «Консалтинг-МГ» был проведен в таблице 3 и на рисунке 1 с помощью программы «ФинАнализ 3.0» (Приложение 8).

     Маржинальный  анализ прибыли показал, что запас прочности по точке безубыточности за анализируемый период вырос с 7,1% в 2004 году до 28,% - в 2006 году.

     Рост  данного показателя подтверждает снижение удельного веса постоянных издержек в структуре продаж, и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости организации [70, с. 76].

     В то же время организации не столь  страшно отсутствие прибыли, сколько  наличие убыточности. При отсутствии прибыли фирма может существовать еще долгое время. При убыточности  банкротство неизбежно [74, с. 215].

     Точка безубыточности - точка критического объема производства работ и услуг. Это такой минимальный объем реализации работ и услуг, при котором хозяйствующий субъект, имея выручку (доход), уже не получает прибыли, но и еще не несет убытки.

     Условием безубыточности ООО «Консалтинг-МГ» является превышение маржинальной прибыли, т.е. суммы прибыли и постоянных затрат, над величиной постоянных издержек, достижение точки безубыточности (ТБУ) (порога рентабельности). ТБУ - это равенство между маржинальной прибылью (М) и постоянными затратами (расходами):

     М = З_пост                                                                                            (4)

     Деятельность  организации убыточна, если З_пост > М.

     Точку безубыточности можно определить следующим образом:

     ТБУ = З_пост  /М = 1                                                (5)

     Если  ТБУ>1, деятельность организации убыточна.

     Для ООО «Консалтинг-МГ», которая не производит штучный товар по определенной цене, удобно использовать следующую  формулу для определения безубыточности и порога рентабельности:

     ТБУ = З_пост / (1 - З_пер./ В)                                       (6)

     ТБУ показывает объем выручки от реализации, при котором достигается безубыточность.

     Для определения точки безубыточности математическим методом на основании формулы (6),  используем данные таблицы 14:

ТБУ = 921016,0 /(1- 3792254,0/5818852,0) =921016,0/(1-0,6517) = 2644963 руб.

     Точка безубыточности - это довольно непродолжительный момент времени, обычно знаменующий собой переход от убыточности к прибыльности и наоборот; состояние шаткого равновесия между нормально работающей организацией предприятием и организацией - потенциальным банкротом.

     До  достижения точки безубыточности организации выгоднее использовать только собственные средства, а потом - наоборот (с учетом цены привлекаемого капитала) [74, с. 216].

     Преимущество  используемой ООО «Консалтинг-МГ» методики анализа показателей прибыли маржинальным способом состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь объема продаж, издержек и прибыли организации, которая предоставляет услуги, а не занимается производством товара по определенной цене.

     Данная  методика обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования (например, суммы на коммерческие расходы) и прогнозирования финансовых результатов.

    3.3. Факторный анализ  финансовых результатов

 

     Всю прибыль за анализируемые 2 года ООО «Консалтинг-МГ» получала от основной деятельности, к которой относят прибыль от работ и услуг по обычным видам деятельности.

     Так как деятельность ООО «Консалтинг-МГ»  организована по структурным подразделениям, то факторный анализ финансовых результатов  в организации проводят на основе учета вклада каждого структурного подразделения в прибыль от основной деятельности.

     Факторный анализ финансовых результатов по структурным подразделениям ООО «Консалтинг-МГ» представлен в таблице 17.1.

     Данные  таблицы 17.1 показывают, что валовая  прибыль от выросла в 2006 году по сравнению  с 2005 на  1071806,0 руб.

     Валовая прибыль ООО «Консалтинг-МГ» определяется суммой прибыли от каждого структурного подразделения:

     П _общ = П₁ + П₂ + П₃ + П₄                                                             (7)

     или:

    П _общ = Σ П_i                                                                                       (8)

        П _i = П_общ * Уд_i                                                  (9),

     Отсюда:

     П _общ = Σ П_i / Уд_i                                                                         (10)

     где, П _общ – валовая прибыль;

     П _i  - прибыль структурного подразделения;

     Уд_i   - удельный вес структурного подразделения в валовой прибыли.

     Структура работ и услуг может оказывать  как положительное, так и отрицательное  влияние на выручку организации и сумму прибыли. Если увеличится удельный вес прибыли более рентабельных структурных подразделений в общей сумме прибыли, то сумма прибыли возрастет. Напротив, если увеличивается удельный вес низко рентабельного структурного подразделения общая сумма прибыли уменьшается. Факторный анализ финансовых результатов от реализации работ и услуг по структурным направлениям в ООО «Консалтинг-МГ» представим в таблице 15.

Таблица 15 - Факторный анализ финансового результата от реализации работ и услуг по структурным направлениям (по данным таблицы 17.1)

     Для определения влияния факторов на выручку от реализации работ и услуг и финансовый результат используем метод цепных подстановок:

     Для  Аналитического отдела:

П _{общ 1} = П₂₀₀₅* (1 / Уд₂₀₀₅) =  339482,0 *2,8120 = 954623,4 руб.

П _{усл. 1}  = П₂₀₀₆*(1 / Уд₂₀₀₅) = 638424,0 * 2,8120 =  1795248,2 руб.

Δ _{усл. 1}  =   1795248,2 -  954623,38 =+ 840624,8 руб.

П _усл.2 = П₂₀₀₆* (1 / Уд₂₀₀₆) = 638424,0 * 3,1746 = 2026740,8 руб.

Δ _{усл. 2}   2026740,8 - 1795248,2 = + 231492,6 руб.

     Общее влияние: Δ_общ   =  Δ _{усл. 1}   +  Δ _{усл. 2}   =+ 1072117,4 руб.

     Аналогично  рассчитываем влияние на финансовый результат других структурных направлений, и результаты представим в таблице 16.

Таблица 16 – Влияние на общий финансовый результат структурных направлений ООО «Консалтинг-МГ»

     Анализ  данных таблицы 15 показывает, что на финансовые результаты положительное влияние оказало повышение прибыльности всех структурных подразделений, наибольший вклад рост в валовой прибыли оказал абонентский отдел. Однако данные таблицы 15 показывают, что отрицательное влияние на выручку и валовую прибыль ООО «Консалтинг-МГ» оказало повышение в структуре валовой прибыли удельного веса абонементного отдела, в котором прибыль на 1 работника - наименьшая (стр. 5.2 таблицы 17.1).