Учет и аудит материалов

 

введение

 

Материалы –  это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов при  производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг продажи, предназначенного для продажи, используемая для управленческих нужд организации.

Важнейшую роль в рациональном использовании материалов, их сохранности играет своевременное  проведение аудита движения материалов.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что в  условиях рыночной экономики определяющее значение имеет такой показатель как снижение удельных затрат, сырья, материалов и топлива. Этого можно  достичь увеличением используемых прогрессивных конструкционных  материалов без снижения качества продукции сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.

Предмет исследования – изучение состояния учета и аудита операций по движению материалов.

Объектом  исследования является изучение состояния  учета и аудита операций по движению материалов в муниципальном унитарном предприятии «Михайловская монтажно-строительная организация».

Целью данной работы является изучение теоретических и практических вопросов аудита движения  материалов в организации МУП «ММСО».

Для достижения этой цели в данной курсовой работе поставлены следующие задачи:

• рассмотрение теоретические аспекты учета и аудита движения материалов;
• изучение состояния первичного, синтетического и аналитического учета материалов;
• разработка мероприятий по совершенствованию учета материалов;
• изучение состояния аудита и системы внутреннего контроля по   операциям движения материалов и разработка мероприятий по их совершенствованию.

Цель аудиторской проверки учёта движения материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

 Методические основы  формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных  запасах изложены в Положении  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01 от 09.06.2001 года.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды  экономистов в области отечественной  теории и практики, постановления  правительства РФ. Широко использовались нормативно-правовые акты и обширная научно-практическая информация по теме исследования.

В ходе написания  дипломной работы были использованы: диалектико-материалистический метод, метод сравнения.

Работа выполнена на основании  данных годовых отчетов за период и учетных регистров бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы».

 

 

 

 

 

 

 

глава 1. методические аспекты учета и аудита движения материалов в современных условиях

1. Теоретические основы учета и аудита движения материалов в  условиях  рыночной экономики

 

Материалы – вещественные элементы, приобретенные  с целью дальнейшего использования  в качестве предметов труда в  производственном процессе. Материалы  полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью  переносят свою стоимость на стоимость  произведенной продукции или  оказанных услуг.

        ПБУ 5/01, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, устанавливает  методические основы формирование  в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с  ПБУ 5/01 материально-производственные запасы частью активов организации, которые:

• используются в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполненных работ, оказанных услуг);
• предназначаются для продажи;
• используются для управленческих нужд организации.

ПБУ 5/01 определяет правила  учета имущества, входящих в состав оборотных активов организации, используемого при производстве продукции, выполнении работ или  оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

Организация грамотного учета  материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой  для многих предприятий. При таком  учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявлений затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материальных запасов являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
• обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
• соблюдение установленных норм запасов и расходов;
• своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;
• получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.

На современных предприятиях используется большое количество разнообразных материалов и для надлежащей организации синтетического и аналитического учета необходима их группировка:

• по назначению и роли в процессе производства;
• по техническим свойствам.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различают:

• сырье и материалы; покупные полуфабрикаты;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части; прочие материалы;
• строительные материалы.

На каждую группу открывают  отдельные субсчета. На основе классификации  для упрощения учетного процесса на предприятии разрабатываются номенклатура-ценник. Каждому наименованию материала присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник – это краткое цифровое обозначение, в котором закодирован вид, сорт, марка или размер материала. Номенклатурный номер – это неиндивидуальное имя конкретной ценности, в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного.

Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается  большое значение. Как известно, учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры).

Одним из важнейших методов  правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Материалы можно учитывать  либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Учет материалов по учетным ценам организуют с  использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение стоимости материальных ценностей".

В программе существует возможность  учитывать материалы любым выбранным  способом. Оприходование материалов по учетным ценам осуществляется через функцию "Учет покупок" при  выборе вида сделки "Оприходование  по учетным ценам". Подробнее см. Учет покупок/ Виды сделок/ Оприходование  по учетным ценам.

В п.80 "Методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н определен перечень рекомендованных учетных цен.

"В качестве учетных  цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую  себестоимость материалов, учитываются  отдельно в составе транспортно-заготовительных  расходов;

б) фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года). В этом случае отклонения между  фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой  учитываются в составе транспортно-заготовительных  расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией применительно  к уровню фактической себестоимости  соответствующих материалов. Они  предназначены для использования  внутри организации;

г) средняя цена группы. В  этом случае разница между фактической  себестоимостью материалов и средней  ценой группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность  планово-расчетной цены. Она устанавливается  в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров  материалов путем объединения в  один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются  на одной карточке.

При существенных отклонениях  планово-расчетных цен и средних  цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов."

Если выбран вариант учета "по учетным ценам", то в учетную  политику необходимо включить порядок  расчета учетных цен. Порядок  расчета может быть оформлен отдельным  приложением или добавлен непосредственно  в Приказ об учетной политике.

Материальные ценности принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ).

Не включается в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов:

• НДС и другие возмещаемые налоги;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением материальных ценностей;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, к которым они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнение работ и оказанием услуг.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости одной конкретной единицы.

Применение одного из методов  по виду (группы) запасов производится в течение отчетного года, и  этот метод оценки материалов отражается в указе по учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила  в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей.

Материалы, поступающие на склады предприятий, должны подвергаться тщательной проверке в отношении  соответствия их ассортименту, количеству (счету, весу, объему) и качеству, указанным  в сопроводительных документах.

Если документы поступили  с поврежденной упаковкой, недостачей по массе, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение, либо расхождение по ассортименту с  данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении  материалов без документов, приемка  проводится комиссией, которая составляет акт о приемки материалов (форма  № М-7).

Материалы отпускаются со склады:

• в производство для изготовления продукции;
• на ремонтные и хозяйственные нужды;
• в переработке на другие предприятия:
• для реализации на сторону;
• для безвозмездной передачи другим предприятиям.