Учет и аудит материалов

При сальдовом  методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании  компьютеров все необходимые  регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

На МУП «ММСО» применяется журнально-ордерная форма  учета с использованием автоматизированной программы «1С».

 

2.3 Аудит учетной политики  и систем внутреннего контроля

 

Журнал регистраций хозяйственных  операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма	Дт	Кт
1		163809,32	10/3	60
2		13050,85	10/3	10,3
3		52121,60	10/5	71
4		47389,80	10/5	60
5		3130	10/5	10/5
6		1357072,25	10/8	60
7		24504,97	10/8	71
8		3800	10/8	10/8
9		16931,41	10/8	99
10		416872,80	10/8	23/5

 

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика предприятия  выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим  организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию.

 

 

Таблица 6

Вопросник для проведения контроля учетной политики в МУП «Михайловская МСО»

	Нормативный акт, ко- торым предоставлено право выбора	Положение учет- ной политики организации
А	1	2
1.Наименование документа, которым определена учетная политика	ПБУ 1/08	Приказ по учетной политике на 2009 год
2.Основные направления учетной политики:	-	-
2.1 Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:	НКРФ	-
по методу оплаты	-	-
2.2.Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух учете	ПБУ 9/99	Доходы от обычных видов деятельности
2.3.Порядок начисления амортизации по основным средствам:	НК РФ ПБУ 6/01	Линейный способ
а) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации;	-	-
б) применение ускоренной амортизации	-	-
2.4.Определение предметов для их учета в составе средств в обороте:	ПБУ 6/01	-
а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимита;	-	Имущество со сроком службы  менее 12 месяцев
б) установлен руководителем самостоятельно	-	-
2.5.Порядок начисления износа нематериальных активов:	ПБУ 14/07	Линейный способ
а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования;	-	-
б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисление износа не производится;	-	-
в) если срок полезного использования  невозможно установить – ежемесячно, из расчета норм на 10 лет	-	-
2.6.Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ 5/01	-
а) по фактической себестоимости  приобретения;	-	По фактической себестоимости
б) по учетным ценам с применением  счета 15	-	-
2.7.Методы оценки производственных запасов: По себестоимости одной единицы  МПЗ	ПБУ 5/01 НКРФ	-
2.8.Порядок учета ремонта основных средств:	ПБУ 6/01	-
а) по фактическим затратам	-	-
б) При производстве крупных внеплановых  ремонтов фактические затраты по ремонту относить на счет 97	-	-
2.9.Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте.	ПБУ 3/06	-
2.10.Порядок учета выпуска продукции:	Нормативный документ. План счетов	-
а) по фактическим затратам;	План счетов	-
б) на счете 43, без использования  счета 40	-	-
2.11.Порядок отражения в учете выплаты дивидендов	-	-
2.12.Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей:	НК РФ	-
а) на оплату отпусков;	-	-
б) на выплату вознаграждений за выслугу  лет;	-	-
2.13.в) на ремонт основных средств;	НК РФ	-
г) на другие цели;	-	-
д) создание резерва не предусмотрено	-	-
2.14.Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности:	-	-
а) в течение 4-х месяцев;	ПБУ 5/01	-
б) по истечению 3-х лет по решению  руководителя	-	-
2.15.Порядок учета товаров приобретенных для продажи:	-	-
а) по розничным (продажным) ценам с  применением счета 42;	-	-
б) по покупной стоимости	-	-
2.16.Сроки погашения расходов будущих периодов:	НК РФ,ПБУ 10/99	-
а) в течение срока, которому они  относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукции;	-	В течение срока, к которому они  относятся
б) расходы на основании новых  предприятий, производств, новых установок  и агрегатов исходя из нормативного срока их освоения	-	-
2.17.Порядок создания резерва по сомнительным долгам	Налоговый кодекс НКРФ	-
2.18.Методы распределения прибыли		-
2.19.Порядок оценки задолженности по полученным займам	ПБУ 15/08	-
а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного  периода;	-	С учетом причитающихся к уплате % на конец отчетного периода
б) без учета причитающихся к  уплате процентов на конец отчетного  периода	-	-
2.20.Организационные аспекты учетной политики	-	-
3.Инвентаризация имущества и обязательств	Методические указания №49	Проводится со ст.12ФЗ 3.1
3.1.Выбор формы ведения бухгалтерского учета	-	-
3.2.Организация формы бухгалтерской службы:	Закон о «Бухгалтерском учете» №129-ФЗ	-
а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;	-	учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером
б) ввести в штат бухгалтера;	-	-
в) передать на договорных началах  ведения бухгалтерского учета специальной  организации или бухгалтеру –  специалисту;	-	-
г) бухгалтерский учет ведет руководитель лично	-	-
3.3.Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля	-	-
3.4.Выделение подразделенной на отдельный баланс	-	-
3.5.Рабочий План счетов бухгалтерского учета	-	-
3.6.Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	-	-
3.7.Правила документооборота и технология обработки учетной информации	Положение о «Документах и документообороте»  №105	-
3.8. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также за другими решениями	-	-

 

При исследовании приказа  об учетной политике МУП «Михайловская МСО» выявлены  следующие недостатки:

    - отсутствует  график  документооборота и технологии  обработки учетной 

  информации;

- текст приказа не разделен  на три аспекта: методический, технический, 

  организационный;

-  не отражен порядок  учета выпуска продукции;

-  не указан порядок  создания резервов;

- отсутствует внутреннее  положение о бухгалтерии и  инвентаризации;

- не отражены формы  первичных документов, применяемых  для 

  оформления хозяйственных  операций;

- не отражены методы  распределения прибыли;

- не прописан порядок  контроля за хозяйственными операциями, а также 

  за другими решениями;

-  не прописан порядок списания неистребованной дебиторской

   задолженности;

-  не указан порядок  учета товаров приобретенных для продажи.

Выявив недостатки в учетной политике МУП «Михайловская МСО», можно предложить внести  на следующий отчетный год следующие поправки:

    - Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено при утверждении учетной политики установление правил документооборота и технологии обработки учетной информации.  График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Так как в организации отсутствует график документооборота, его следует разработать и утвердить. Он поможет разграничить обязанности между рабочим персоналом, все будут соблюдать свои обязанности, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность. Также можно предложить использовать график документооборота, разработанный и представленный в данной работе;

    -  Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования главного по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Исходя из этого, в учетной политике следует указать формы первичных документов для оформления хозяйственных операций;

    - Существует два метода определения выручки (доходов) расходов:

• метод «по отгрузке» - подразумевает, что выручка (доход) или расход фиксируются в момент отгрузки товаров, услуг, независимо от состояния оплаты за них;
• метод «по оплате» - выручка, доход или расход предприятия фиксируются в момент оплаты товаров, работ или услуг.

Данный метод используется в небольших предприятиях, где  ведется в основном наличный расчет и дата отгрузки товара или услуги совпадает с датой их оплаты. Указать один из методов определения выручки (по методу отгрузки, по методу оплаты). В современных учетных системах метод «по отгрузке» является преобладающим. Руководству следует  указать порядок учета ремонта основных средств, который должен осуществляться либо по фактическим затратам или путем образования резерва предстоящих расходов и платежей;

    - отразить порядок  учета выпуска продукции, который  может быть указан 

  на счете 43 без использования  счета 40, либо по фактическим затратам;

    - установить порядок  учета товаров, приобретенных  для продажи либо по 

  розничным ценам с  применением счета 42 или по  покупной стоимости;

- указать порядок списания  резервов и не истребованной  дебиторской 

  задолженности;

    - текст приказа  разделить на три аспекта: методический, технический и 

      организационный;

    - Инвентаризация - способ установления истинного положения дел или возможность установить соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим положением дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчетом и перемериванием предметов. Для любого предприятия своевременное проведение инвентаризации жизненно необходимо, поэтому следует разработать и отразить в учетной политике внутреннее положение  о бухгалтерии и инвентаризации;

    - Контроль является важной частью функционирования организации, поэтому следует прописать порядок контроля за хозяйственными операциями и другими  решениями;

    -  Прописать порядок учета выпуска продукции;

Разработанная новая учетная  политика и внесенные недостающие  пункты, позволят предприятию избежать каких-либо негативных явлений во время аудиторских и налоговых проверок.

Для того, чтобы проверить  состояние системы внутреннего  контроля учета движения материально  – производственных запасов было проведено анкетирование по анализируемому объекту.

 

2.4 Планирование аудита  движения материалов

 

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудита № 3 «Планирование аудита», предусматривает  подготовку общего плана и программы  аудита. В общем плане указывают  виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия. В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования материально-производственных запасов (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
• все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
• считается ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);
• правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Информационной базой для проверки материалов служили:

• нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
• бухгалтерский баланс;
• Главная книга;
• приказ об учетной политике;
• первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
• регистры по учету материально-производственных запасов.

 

 

Общий план аудита МУП «Михайловская  МСО» за 2008 г.

Таблица 7

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
	2	3	4
1	Учетная   политика   предприятия	11.01.09-15.01.09
2	Аудит операций по поступлению  материальных ценностей	16.01.09-20.01.09
3	Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей на складе предприятия	21.01.09-24.01.09
4	Аудит учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	25.01.09-27.01.09
5	Проведения анализа использования  материальных ценностей	28.01.09-30.01.09
6	Оформление результатов  проверки	31.01.08