Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Аграрий»

- табель учета использования  рабочего времени (форма №Т-12) применяется для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду.  

        Учет выработки рабочих в ООО «Аграрий» ведут мастера. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.     

    Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России №1 не предусматривает. Все необходимые формы организация должна разработать и утвердить самостоятельно, используя накопленный опыт работы по данному виду деятельности. Указанное Постановление предусматривает только рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) по форме N ЭСМ-4.  
         При разработке форм нарядов на сдельные работы за основу организация использует старые формы нарядов, которые теперь не являются обязательными для применения, но отражают накопленный опыт работы предприятий разных отраслей промышленности, например, рапорт о выработке бригады (форма №Т-17), рапорт о выработке за смену (форма №Т-22), рапорт о выработке (накопительный) (форма №Т-28), ведомость учета выработки (на разнородные работы) (форма №Т-30), наряд на сдельные работы (форма №Т-40) и др.     

    Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.  
         При заполнении бригадного наряда указываются фамилии всех рабочих в бригаде, их табельные номера (если они имеются) и разряды. Для бригадного наряда заработок каждого рабочего обычно определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.      

    При оформлении первичных документов по учету выработки продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в ООО «Аграрий» проставляются данные об установленных нормах времени, нормах выработки, расценках и т.п. Все эти нормы могут периодически распечатываться на компьютере и оформляться в виде справочников и тогда в нарядах их можно не указывать.  
       Обычно при прямой сдельной оплате труда расценки за единицу выработанной продукции являются постоянными и заработок работника равен произведению объема выработанной продукции на расценку за единицу данной продукции. В этом случае для расчета зарплаты необходимо иметь документ (например, приказ), в котором установлены сдельные расценки на каждый вид продукции (работ) и наряд на сдельную работу.  

         Учет заработной платы в ООО  «Аграрий» автоматизирован, поэтому на каждого работника открыт лицевой счет (Приложение 6), в котором записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц, сведения из которого переносятся в общий свод по организации.

         Начисление заработной платы  в расчетной ведомости (форма №Т-51 «Расчетная ведомость») производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В ней проставляются начисления сумм по видам оплат. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате.

         Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

         Основанием для удержаний из  заработной платы могут служить  исполнительные листы и другие  документы.

          Исполнительный лист выдается на основании решений, приговоров и иных судебных актов, подлежащих исполнению. В исполнительном листе приводится резолютивная часть решения, указывается наименование и адрес суда, его выдавшего, номер дела, по которому выдан лист, дата вынесения решения и дата его вступления в законную силу (или указание на немедленное исполнение), дата выдачи самого листа, сведения о должнике и взыскателе (для граждан - фамилия, имя, отчество, место жительства или место пребывания, для должника также - год и место рождения, место работы (если оно известно); для организаций - наименование и юридический адрес). Исполнительный лист направляется в организацию по месту работы должника с указанием суммы удержаний, на основании которого бухгалтер удерживает суммы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется платежной ведомостью (форма NТ-53) (Приложение 7) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

         В платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена делается отметка «Депонировано». Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а). Срок хранения таких документов 75 лет.

         Данные из первичных документов по счету 70 попадают в оборотные ведомости и журнал – ордер. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Сводя обороты счетов за отчетный период и их остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам оборотные ведомости показывают такие сведения детально, а по синтетическим счетам – укрупнено. Оборотная ведомость по счету 70 составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.

          В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо

         Схема документооборота по расчетам  с персоналом по заработной  плате  используемая в ООО  «Аграрий» в Приложении 8.

         Существенным недостатком в учете ООО «Аграрий» является слабый контроль со стороны главного бухгалтера за правильностью оформления первичных документов. Первичные документы (в частности табеля учета рабочего времени №6 от 30.06.2011г., №9 от 30.09.2011г.) содержат очень много помарок и исправлений; в учетных листах труда и выполненных работ №86 от 21.02.2011; №105 от 03.04.2011; №121 от 05.06.2011г. нет подписи начальника участка.

3.2. Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда в ООО «Аграрий»

 

 

         Учетные  регистры  по  содержанию  записанной  в  них  информации  подразделяются  на  регистры  синтетического  и  аналитического  учета.

          Аналитический  учет  -  это   учет,  который  ведется   в  лицевых  аналитических   счетах  бухгалтерского  учета,  группирующих  детальную  информацию  внутри  каждого  синтетического  счета.

         Данные  аналитического  учета   должны  соответствовать  оборотам  и  остаткам  по  счетам  синтетического  учета. Регистрами  аналитического  учета  заработной  платы   являются  лицевые  счета   работника (ф.Т-54),  расчетные  ведомости (ф.Т-51),  налоговые карточки  по  учету совокупного дохода  физического лица (1-НДФЛ). 

         Аналитический  учет  расчетов  по  заработной  плате в ООО «Аграрий» (начисление  и удержание)  ведется в лицевых счетах работников,  налоговых  карточках.  Данные  из  расчетно-платежной  ведомости  заносятся  в  оборотную  ведомость  по соответствующим счетам  в  части  начисленной  оплаты  труда  далее  в  журнал  ордер  по счету 70  в  части  начисленных  пособий  (по  временной  нетрудоспособности),  а  потом  в  журнал – ордер в  части  удержания  из  заработной  платы.

         Синтетический  учет – это   учет  обобщенных  данных,  который   ведется  на  синтетических   счетах  бухгалтерского  учета.

         Синтетический  учет расчетов  с персоналом по оплате труда ведется на  счете 70. Оборотно-сальдовые ведомости, журналы - ордера по счету 70 формируются в разрезе балансовых счетов с отражением сальдо на начало и конец месяца, оборотов по дебету и кредиту за месяц в корреспонденции с другими счетами.

         Контроль за своевременным началом  и окончанием работы, использованием  времени в течение рабочего  дня осуществляют табельщик.

          В  фонд основной заработной платы работников ООО «Аграрий» включаются:

1) заработная плата,  начисленная работнику по тарифным ставкам и окладам за отработанное время,

2) заработная плата,  начисленная работнику за выполненную  работу по сдельным расценкам, 

3) премии и вознаграждения, носящий периодический или регулярный  характер. Размеры премий определяются администрацией ежемесячно по решению собрания участников общества исходя из прибыли за месяц. Обычно премия составляет от 20 до 40% от оклада.

4) стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам. К таким доплатам и надбавкам в ООО «Аграрий» относятся: доплата за работу в сверхурочное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, простои, доплата за работу в ночное время.

         Согласно принятого Положения  об оплате труда и Устава  в ООО «Аграрий» работникам предусмотрены следующие доплаты и надбавки.

         За работу в ночное время  (с 22 часов до 6 часов) установлена  доплата в размере 45% от тарифной  ставки (оклада).

         Уборщице производственных и  служебных помещений занятых  уборкой общественных туалетов  устанавливается доплата в размере 10% от месячной  тарифной ставки.

         Оплата сверхурочных работ   производится за первые 2 часа  в полуторном размере, за последующие  часы в двойном размере. По  желанию работника сверхурочная  работа вместо повышенной оплаты  может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

         Работа в выходной  и нерабочий  праздничный день оплачивается  в двойном размере.

         По желанию работника, работавшего  в выходной или нерабочий праздничный  день, ему может быть  предоставлен другой день отдыха.

         При регулировании рабочего времени  на предприятии исходят из  того, что продолжительность работы  не может превышать 40 часов  в неделю, установленных ТК РФ [2].

          Накануне  праздничных и нерабочих  дней продолжительность работы сокращается на 1 – 2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня  на другой день недели с целью  суммирования дней отдыха, а также  в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного  рабочего времени.

         В ООО «Аграрий»  используются как повременная, так и сдельная формы оплаты труда.

Так, в соответствии с условиями трудового договора оплата труда главному бухгалтеру Исенбаевой М.А. повременно-премиальная. Учет отработанного времени производится в табеле исходя оклада за фактически отработанные в течение месяца дни.

Согласно штатному расписанию месячный оклад 8 000 руб.

Фактически отработано в октябре 2011 г. 20 дней или 160 часов. Норма часов в октябре 2011 г. составила 22 дня или 176 часов.

Таким образом, основная заработная плата составит 7272,70 руб.

Согласно приказу о премировании Исенбаевой М.А. начислена фиксированная  премия в размере 2000 руб.

Итак сумма повременно-премиальной  оплаты труда составляет: 7272,70 руб. + 1090 (уральский коэффициент 15%) + 2000 руб. = 10362,70 руб.

         Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы в ООО «Аграрий» представлена в таблице 7.

         Таблица 7

Схема бухгалтерских проводок по начислению оплаты труда: июль  2011 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании  которых производятся бухгалтерские записи
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	260096	20	70	Табель учета рабочего времени, Расчетная ведомость      време  времени, наряды о выполненных работах
Начислена заработная плата начальникам бригад, агрономам, Зав.фермой	34800	25	70	Табель учета рабочего времени, Расчетная ведомость
Начислена заработная плата аппарату управления	65080	26	70	Табель учета рабочего времени, Расчетная ведомость
5.   Начислена  материальная помощь работнику	1050	91-2	70 -1	Заявление работника, приказ, платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности Ижболдину С.Ю. – первые 3 дня –остальные дни болезни за счет ФСС	700, 41   2101,25	26   69-1	70-1   70-1	Листок временной нетрудоспособности