Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Аграрий»

         В ООО «Аграрий» распространены  сдельная, сдельно – премиальная,  аккордная формы оплаты труда  рабочих некоторых структурных  подразделений.  К таким работникам относятся, операторы машинного доения, трактористы. Оплата труда основных рабочих производится как сдельно – по сдельным расценкам за производство единицы продукции, так и повременно, в зависимости от выполняемых работ.

         Тарифный фонд заработной платы для расчета расценок за продукцию определяется:

а) в растениеводстве - по технологическим картам, составляемым по каждой культуре, на основе запланированного объема работ, включая работы незавершенного производства, установленных норм выработки и соответствующих тарифных ставок;

б) в животноводстве - исходя из нормативной численности  работников, рассчитанной по технически обоснованным нормам обслуживания, профессионального  состава животноводов и соответствующих  тарифных ставок.

         Кроме того, в тарифный фонд заработной платы, бригад, звеньев растениеводства и животноводства для расчета расценки за продукцию включается заработная плата бригадира, помощника бригадира, звеньевого, а также рабочих, с согласия коллектива, выполняющих вспомогательные работы в технологическом процессе производства продукции (слесари, мастера-наладчики, электромонтеры, водители автомобилей, рабочие кормоцехов и др.), численность которых определяется в соответствии с нормативами, и отдельных специалистов.

         Тарифный фонд заработной платы бригаде, звену устанавливается по технологической карте на урожайность, продуктивность, предусмотренные при расчете нормы производства продукции.

Расценки за продукцию  могут устанавливаться на ряд  лет. В случае изменения технологии производства, повышения уровня механизации, внедрения более урожайных сортов, улучшения кормовой базы, укомплектования стада более продуктивным скотом, птицей, изменения условий оплаты труда и других показателей расценки должны пересматриваться в установленном законодательством порядке.

         Расценки за продукцию устанавливаются на год или дифференцируются по периодам.

          В ООО «Аграрий» для работников животноводства установлен недельный учетный период рабочего времени, оплата их труда производится по расценкам за продукцию, рассчитанным исходя из дневных тарифных ставок.

При пятидневном режиме работы доярка Макарова С.И. отработала в неделю 50 часов при норме 36 часов, или 14 часов сверхурочно. Ее дневная тарифная ставка – 70 руб., а часовая – 99 руб.72 коп., где 7,2 - нормативная продолжительность рабочего времени (36 ч. : 5 дн.).

         Помимо сдельного заработка за продукцию доярке должны начислить компенсацию (доплату) за сверхурочную работу: за первые 10 часов (5дн. х 2ч.) в размере 50% часовой ставки, что составит 49 руб.; а за остальные 4 часа (14 – 10) – в размере 100% часовой ставки, или 99,72 руб.; всего же ей доплатят 87,48 руб.

         Итого заработная плата за  неделю доярки Макаровой С.И.  составит:

З/пл. за неделю (оклад): 99,72 руб. *36 часов = 3589,90 руб.

Доплата за сверурочные: 490 руб.+ 398,88 руб. = 880,88 руб.

Зарплата с учетом УК (15%) = (3589,90 +880,88) * 1,15 = 5150,60 руб.

         Оплата труда трактористам начисляется по учетным листам тракториста-машиниста. В ООО «Аграрий» установлены дневные тарифные ставки по шести разрядам. Расценки рассчитаны на разные периоды времени в зависимости от вида выполняемых работ.

Трактористам-машинистам производятся следующие доплаты:

за 1 класс – 20%;

за 2 класс – 10%.

         Например, трактористу  Романову В.П. установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка Романова В.П. составляет 437,92 руб. за  день. Согласно Положения о премировании, при отсутствии замечаний к работе работникам на сдельной оплате труда ежемесячно выплачивается премия в размере 2800 руб. За ноябрь месяц Романов В.П. отработал 18 дней. Основная заработная плата составила: 437,92 руб. * 18 дн. = 7882,56 руб.

         Сумма зарплаты с учетом уральского коэффициента 15% составит: 7882,56руб. + 1182,39 = 9064,95 руб.

        Доплата за классность: 10% = 9064,95 + 10% = 9971 руб.

         Общая сумма заработной платы с учетом премии = (9971 + 2800 руб.) = 12771 руб.

         Кроме основной заработной платы в ООО «Аграрий» производят выплаты работникам за неотработанное время - это оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

         Ежегодный оплачиваемый отпуск  для всех работников предоставляется продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденным директором. График утверждается не позднее чем через две недели до наступления календарного года.

         Продолжительность расчетного периода  для исчисления среднего заработка  для расчета отпускных составляет  три месяца.

         На основании коллективного договора работникам ООО «Аграрий» предоставляются дополнительные отпуска:

в связи со свадьбой работников – 3 дня;

в связи со смертью  родственников – 3 дня;

в связи с рождением  ребенка – 1 день;

в других случаях по договоренности между работником и директором.   

- оплата дополнительно  представленных по коллективному  договору (сверх предусмотренных  законодательством);

- оплата льготных часов  подростков;

- оплата учебных отпусков;

-оплата на период  обучения работников, направленных  на профессиональную подготовку, повышение квалификации;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных  и общественных обязанностей;

- оплата за время  вынужденного прогула;

         Также в ООО «Аграрий» встречаются следующие единовременные поощрительные выплаты:

- единовременные премии  независимо от источников их  выплаты;

- вознаграждение по  итогам работы за год, годовое  вознаграждение за выслугу лет;

- материальная помощь  к отпуску в размере оклада, материальная помощь ко дню  рождения в размере 200 руб.;

         К выплатам социального характера относят:

- единовременные пособия  уходящим на пенсию ветеранам  труда, выплачиваемые за счет  средств организации 2000 руб.;

- страховые платежи,  уплачиваемые предприятием по  договорам личного, имущественного  и иного страхования в пользу работников, за счет предприятия;

- взносы на добровольное  медицинское страхование работников  за счет предприятия;

- материальная помощь  на погребение, по семейным обстоятельствам.

         Это так называемая дополнительная  заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев непрерывной работы в организации. Оплата очередного отпуска включается в себестоимость работ, продукции и услуг, а дополнительного – за счет прибыли.

         Для расчета суммы отпускных  за 28 календарных дней (статья 115 Трудового кодекса РФ [2] нужно заработную плату за 12 месяцев суммировать, разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст.139 Трудового кодекса РФ) и умножить на 28 дней.

Пример  расчет отпуска  для сотрудника Чувашову А.А. (агроном). Дата ухода в отпуск: 19.07.11г.

Продолжительность отпуска 28 календарных дней

 При этом использованы следующие данные по среднему заработку (Табл. 8):

Таблица 8

Расчет отпускных Чувашову А.А.

Период	Отработано дней	Заработок, руб.
Июль	23	11250
Август	23	10230
Сентябрь	22	9203
Октябрь	23	6523
Ноябрь	22	12033
Декабрь	22	10230
Январь	16	9856
Февраль	19	11020
Март	23	9956
Апрель	22	13855
Май	18	12652
Июнь	21	11232
Итого	254	128040

Расчет бухгалтерии:

Средний заработок за

период с 19.07.11 по            128040 / 12 / 29,4 = 362,93 руб.                                   

15.08.11г.

Начислено отпускных         362,93 руб. * 28 = 10162,04 руб.     

 Дт 25 «Общепроизводственные расходы»       Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

         Пособие по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты не проработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства Фонда социального страхования РФ.

         Начисленное пособие по временной  нетрудоспособности в ООО «Аграрий» отражается проводками:

        Первые три дня (с 2011г.): Дт20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»     Кт70 «Расчеты с работниками по оплате труда» – относятся на затраты организации;

Остальные дни болезни  Дт69 «расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»  Кт70«Расчеты с работниками по оплате труда»– оплачиваются за счет ФСС.

Рассмотрим, как бухгалтер  рассчитает больничные в  2010 и 2011 годах.

Старостина Т.А. болела с 18 мая по 22 мая 2010 г. Ее заработок с 1 мая 2009 г. по 30 апреля 2010 г.-84 000руб. Страховой стаж-3 г. 

 Определяем среднедневной заработок:84 000руб/365дн=230,1 руб.

Эта величина больше, чем меньше среднедневной заработок, который равен 1136,99 руб. (согл. Ст. 34 ФЗ от 24.07.2009г №213-ФЗ) Значит, дневное пособие бухгалтер рассчитает исходя из максимума. Оно будет равно:1136,99руб. х60%=682,19руб.

Соответственно, пособие  за  5 дней секретарь  Старостина Т.А. получит в сумме 3410,95 руб. (682,19 х5 дн.).

         Предположим, что сотрудница Старостина Т.А. находилась на больничном с 18 по 22 февраля 2011 года. Общий стаж работы менее 3х лет.

         Период временной нетрудоспособности

С 18 по 22 февраля 2011 года = 5 дней

         За 2 предыдущих календарных года, предшествующих году наступления  временной нетрудоспособности, работнице  начислено:

за 2009 год - 72 000 руб.;

за 2010 год - 84 000 руб.

         Средний дневной заработок составит:

(72 000 руб. + 84 000 руб.) / 730 дн. = 213,70 руб.

Размер дневного пособия:

60% * 213, 70 руб. = 128,22 руб.

За счет работодателя 128,22 * 3 (18, 19, 20 февраля) = 384,66 руб.

Размер пособия, выплачиваемый  за счет средств ФСС РФ:

128,22 * 2 (21, 22 февраля) = 256,44 руб.

 

На заработную плату  работников начисляют взносы во внебюджетные фонды в следующих размерах:

ПФР (страховая часть) 14%

ПФР (накопительная часть) 6%

ФФОМС 5,1%

Фонд социального страхования (ВНиМ) 1,9%

Фонд социального страхования (НС и ПЗ) 0,2%.

Заработная плата работника ООО «Аграрий» может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц), организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.), третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник ООО «Аграрий». Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

-в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

-в виде материальной  выгоды, которая возникает при  получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

-от участия в конкурсах,  играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров  (налог удерживается по ставке 35%);

-работниками организации,  которые не являются налоговыми  резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая  сумма дохода, которую работник получил  от организации в календарном  месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются  работнику ООО «Аграрий» в следующих размерах: 1400 рублей на первого и второго ребенка до 18 лет и 3000 руб. на третьего ребенка.

Как показали результаты исследования, бухгалтер по расчету заработной платы часто допускает ошибки в процессе предоставления вычетов по НДФЛ работникам. Так были отмечены случаи, когда, несмотря на наличие заявления работника на вычеты, вычеты ему предоставлены не были. Данный факт был обнаружен самим работником в процессе проверки расчета заработной платы.

Удержание алиментов  осуществляется по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.