Учет и бюджетирование расходов нат оплату труда

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых  в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

16) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

17) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

18) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

20) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

21) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

22) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

23) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

       23.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

 

2.2. Организация учета расходов на оплату труда

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

1) работникам организаций,  финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

2) работникам организаций  со смешанным финансированием  (имеются бюджетное финансирование  и доходы от предпринимательской  деятельности) - законами, иными нормативными  правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

3) работникам других  организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными  актами организаций, трудовыми  договорами.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)) расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

Для учета расчетов с работниками по оплате труда Планом счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В СПК «Гигант» начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются в бухгалтерском учете по Кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

Выплата работникам заработной платы отражается по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обычно в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском  учете согласно Плану счетов по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с Кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление сумм ЕСН  с заработной платы работника  отражается в бухгалтерском учете  по Кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Налоговый вычет в  сумме страхового взноса на обязательное пенсионное страхование отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 69-2 субсчет "ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный бюджет", Кредит счета 69-2 субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

Дебет счета 69-2 субсчет "ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет", Кредит счета 69-2 субсчет "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Начисление страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  отражается по Кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с Дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

В бухгалтерском учете  отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, сумма  отпускных списывается на затраты  в том же месяце. Это оформляется  следующей проводкой:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные.

Если же отпуск работника  приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц.

В этом случае часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 "Расходы  будущих периодов". А когда  этот месяц наступит, данная сумма  включается в себестоимость. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет счета 97 "Расходы  будущих периодов", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за следующий месяц;

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов.

Заработная плата является одним из основных источников дохода работников. Организация заработной платы определяется тремя взаимосвязанными и взаимозаменяемыми элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда.

Тарифная система –  основа организации заработной платы рабочих и служащих, позволяет качественно оценить труд, и включает: тарифная ставка; тарифная сетка; тарифно-квалификационные справочники.

Нормирование труда  предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы  изделия или выполнения заданного объема работы в определенных условиях (норма выработки и норма времени). Формы оплаты труда определяют порядок расчета заработной платы. Различают повременную, сдельную и аккордную формы оплаты труда.

При любой форме оплаты труда существуют следующие виды оплаты труда, составляющие фонд заработной платы:

1. Основная заработная плата – за отработанное время;
2. Дополнительная заработная плата – отпускные и т. д.;
3. Стимулирующие выплаты и надбавки – за профессиональное мастерство, за выслугу лет;
4. Компенсационные выплаты – за сверхурочную работу, за вредность;
5. Премии и единовременные поощрительные выплаты;
6. Выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В данном хозяйстве применяется  повременная форма оплаты труда.

При этой форме применяются следующие документы:

- табели учета использования  рабочего времени;

-расчетные листки или расчетные  ведомости;

- также используются наряды  на сдельную работу.

В связи с двойственным характером заработной платы в бухгалтерии  предприятия первичные документы по начислению заработной платы группируются в двух направлениях – для организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и для учета затрат производства.

На основании первичных  документов в подразделениях предприятия  ежемесячно составляются расчетные  или расчетно-платежные  ведомости, которые выполняют функции регистров  аналитического учета расчетов с  персоналом. По каждому работнику  показываются суммы начислений, удержаний и к выплате. Кроме того, сведения о начислениях и удержаниях накапливаются в лицевых счетах по каждому работнику.

В СПК «Гигант» учет оплаты труда ведется компьютеризировано по программе 1С Бухгалтерия по версии «Зарплата и кадры». Расчет сумм заработной платы ведется на основании первичных документов (учетных листов) составленных отдельно на каждого работника. В них указывается должность, Фамилия и.о., название выполненной работы, количество отработанных часов, норма выработки, оплата труда и др. Затем данные этих документов вводяться в компьютерную программу.

Синтетический учет ведут  на основном пассивном расчетном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту учитываются начисление сумм, входящих в фонд заработной платы, а также начисления сумм, не входящих в фонд. По дебету учитывают выплаты всех начисленных сумм, а также удержания из заработной платы.

На основании анализа  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  можно составить некоторые  корреспонденции.

Таблица 9 - Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2011 год

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Начислена з/п работникам животноводства	20.2	70	7244,20
2. Начислена з/п служащим	26	70	1000
3. Начислена з/п работникам растениеводства	20.1	70	1700
4. Начислена з/п работникам промышленного  производства	20.3	70	216
5. Начислены больничные	68	70	1000
6. Начислены отпускные работникам  за счет резерва отпусков	96	70	1555,56
7. Выдана из кассы заработная  плата	70	50	12715,76

 

 

 

Дебет               Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда                              Кредит

НС на 01.01.11 - 0

Дт             50

Кт

Дт                   20

Кт

12715,76

9160,2

Дт                   26

Кт

1000

Дт                  68

Кт

1000

Дт                  96

Кт

1555,56

Оборот по Дт 12715,76

Оборот по Кт 12715,76

КС на 31.01.11 – 0