Учет и бюджетирование расходов нат оплату труда

• увеличение объема продаж - не менее суммы, полученной в предшествующем году;
• улучшение ассортимента за счет увеличения доли продукции с высоким маржинальным доходом;
• уменьшение расходов на 20% за счет снижения материальных расходов на 25 %.

Таблица  11 - Прогноз финансовых результатов

Показатели, тыс. руб.	2011 г.	Темп роста, %	2012 г.
Выручка от продажи товаров	2014	154	3101,56
Себестоимость проданных товаров	5439	70	3807,3
В том числе материальные расходы	2670	75	2002,5
Затраты на оплату труда	1446	113	1633,98
Прибыль от продаж	-3425	-	-705,7

Рассчитаем себестоимость  единицы доходов по формуле:

Где С - себестоимость  проданных товаров

В – выручка от продажи товаров

 

 

В результате увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и снижения затрат на производство себестоимость единицы доходов может снизиться на 148 рубля или на 45 %.

Прибыль (убыток) отчётного  периода, валовая прибыль – это  разница между прибылью от  продажи  товаров (продукции) и сальдо прочих доходов и расходов:

Пвал ₂₀₁₁= - 705,7 + 793 = 87,3 тыс. руб.

Налог на прибыль взимается  по ставке 20 % от налогооблагаемой базы, которой выступает валовая прибыль:

Нпр = Пвал * 0,20

Нпр ₂₀₁₁= 87,3 * 0,20 = 17,46 тыс. руб.

Чистая прибыль –  это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и направляемая на различные цели (резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления, нераспределенная прибыль):

Пчист ₂₀₁₁ = 87,3 – 17,46 = 69,84 тыс. руб.

 

3.2. Анализ эффективности  бюджетирования расходов на оплату  труда

Расходы на заработную плату являются слагаемым себестоимости и результатов финансовой деятельности компании. Увеличение оплаты труда повышает мотивацию персонала в достижении наилучших показателей развития бизнеса их фирмы, от которых будут зависеть в ближайшей перспективе доходы работников. Рост зарплаты приводит к увеличению налогооблагаемой базы, вследствие чего повышается роль организации в пополнении регионального и федерального бюджетов. Оптимальный уровень расходов на оплату труда должен устанавливаться по показателям их эффективности, а разработка бюджета даст экономическое обоснование их общей величины по организации.

Рассчитаем себестоимость  оплаты труда фактическую и плановую:

Где ФОТ – фонд оплаты труда фактический и рассчитанный на основе бюджетирования расходов на оплату труда

 

В результате увеличения выручки от реализации сельскохозяйственной продукции себестоимость единицы фонда оплаты труда может снизиться на 19,02 рубля или на 73 %.

Выявим влияние данного фактора (затрат на оплату труда) на снижение себестоимости с помощью индексного метода.

Где ∆I_j – изменение себестоимости за счет влияния j-статьи;

I_ФОТ – индекс изменения ФОТ в отчетном году по сравнению с базисным;

I_В – индекс изменения доходов, который равен 1,54

УД_ФОТ – Удельный вес ФОТ в  базисном году (2010 г)

УД_ФОТ =(1633,98/1446)*100=113%

Себестоимость единицы доходов снизилась в целом на 45 %, в том числе за счет изменения статьи расходов «Затраты на оплату труда» на 26,6 %.

Кроме того эффективность  бюджетирования расходов на оплату труда  оценим с помощью показателей  производительности труда.

 

Таблица 12 - Анализ эффективности бюджетирования расходов на оплату труда

Показатели	2010 г	2011 г	Отклонение
			Абсолютное	%
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	2014	3101,56	1087,56	154
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	1446	1633,98	187,98	113
Отработано работниками, тыс. чел. ч	127,1	173,6	46,5	136,6
Численность работников, занятых в  сельскохозяйственном производстве	47	47	0	100,0
Трудоемкость продажи продукции, тыс. руб./ тыс. чел. ч	15,84	17,86	2,02	112,7
Среднемесячная заработная плата, руб.	2564	4012,8	1358,8	153,0
Производительность труда, тыс. руб./чел.	42,85	66	23,15	154

Из таблицы видно, что бюджетирование расходов на оплату труда является эффективным, т.к. повышение отработанного времени влечет за собой увеличение объемов производства, и следовательно, выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. При неизменной численности производительность труда увеличивается на 54%. Среднемесячная заработная плата также увеличилась на 53 %.

 

3.3. Принятие управленческих  решений

Принятие управленческих решений, определяющих потребление  ресурсов, предполагает осуществление  тщательной контрольно-аналитической оценки издержек производства. Она должна проводиться на всех стадиях осуществления управленческих решений и охватывать все их виды (оперативные, тактические, стратегические). При этом по мере роста уровня управленческого решения роль аналитических исследований в установлении полноты его реализации и оптимизации издержек на предстоящий период будет усиливаться. Но независимо от статуса управленческого решения указанные исследования необходимо проводить с применением самых разнообразных методик анализа затрат, что позволит существенно расширить спектр аналитической информации, используемой в управлении издержками производства. Такой подход к постановке анализа затрат и связанных с ним явлений будет способствовать повышению качества принимаемых решений и улучшению оценки усилий менеджеров хозяйствующего субъекта по их выполнению.

Каждому этапу контроля управленческих решений, касающихся потребления  ресурсов, соответствует своеобразный порядок анализа затрат. На предварительной  стадии контроля управленческого решения его сущность в условиях рынка заключается в изучении поведения издержек производства в истекших периодах и определении их наиболее оптимальной величины, способной обеспечить высокую рентабельность работы предприятия в предстоящем периоде. Для выполнения указанной задачи проводится целый комплекс расчетов, масштабы которых возрастают по мере увеличения времени действия предполагаемого к принятию решения. Важное значение для оптимизации затрат и обеспечения высокого уровня эффективности производства в краткосрочном периоде имеет правильное определение ассортимента выпускаемой продукции и решение вопроса о целесообразности изготовления комплектующих изделий на самом предприятии. Первое из указанных направлений анализа предусматривает расчет себестоимости, предполагаемых к выпуску изделий, и определение их рентабельности. В случае обнаружения не рентабельной продукции менеджеры предприятия могут принять решение об отказе от ее производства. Однако, как отмечается в специальной литературе , это решение может оказаться не оправданным. Дело в том, что для переориентации предприятия на более рентабельные изделия нужна соответствующая конъюнктура рынка, наличие надлежащих мощностей и производственных ресурсов. Исключение из производственной программы нерентабельной продукции и снижение общего объема производства приведет, за счет перераспределения постоянных расходов на более рентабельные изделия, к снижению получаемой предприятием прибыли.

При наличии надлежащей конъюнктуры  рынка и возможности маневрировать загрузкой производственных мощностей перед менеджерами может возникнуть вопрос об оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. По результатам общей оценки показателей, характеризующих эффективность изготовления отдельных видов продукции, может сложиться впечатление о необходимости ориентации производства на более рентабельные изделия. Необходим анализ вариантов производственной программы с расчетом маржинального дохода на единицу продукции.

При этом принимают во внимание необходимость полной загрузки производственных мощностей для эффективного их использования. Также следует учитывать, что сокращение ассортимента выпускаемой продукции или полный переход на выпуск одного изделия будет не правильным, поскольку предприятие в случае резкого падения спроса на данный вид продукции рискует оказаться в неблагоприятной ситуации.

Управленческие решения  стратегического характера, которые, как правило, принимаются на длительный период, в большинстве случаев  связаны с осуществлением капитальных  вложений. Эти решения предполагают техническое обновление производства, реструктуризацию бизнеса, диверсификацию продукции и т.п. Посредством их реализации предприятие стремиться к повышению эффективности производства за счет улучшения его организации, совершенствования технологии изготовления продукции, освоения выпуска более качественных и разнообразных изделий и т.д. Успешное достижение цели во многом зависит от правильности выбора варианта управленческих решений по капиталовложениям. Данное обстоятельство определяет необходимость проведения сравнительного анализа вариантов капиталовложений и оценку финансовых возможностей предприятия по их реализации. В процессе выполнения анализа инвестиционных проектов изучается влияние издержек на доходность производства и ведется поиск путей увеличения прибыли при одновременном снижении расхода ресурсов. Особо пристальное внимание в ходе его осуществления должно уделяться оценке вариантов капиталовложений по уровню вмененных издержек, представляющих собой доход, получаемый по наиболее ценным бумагам или депозитным вкладам в банке. Предпочтительнее представляется инвестиционный проект, имеющий по отношению к названным издержкам большую норму прибыли.

Для оценки инвестиционных проектов может быть использован  также метод капитализированной стоимости, характеризующий доход предприятия по тому или иному варианту инвестирования средств с учетом процента на капитал при его альтернативном использовании (хранение средств в банке, приобретение ценных бумаг и т.п.).

В процессе текущего контроля издержек производства главной задачей анализа затрат является определение наиболее благоприятных условий для рационального расходования ресурсов в процессе выполнения управленческих решений. Аналитические исследования в рассматриваемой ситуации базируются на использовании информации, характеризующей процесс потребления ресурсов и связанные с ним явления за непродолжительные периоды времени (квартал, месяц, декада и т.д.). В общих чертах сущность анализа затрат, осуществляемого в ходе текущего контроля, заключается в сопоставлении фактических затрат с плановыми показателями, в том случае если планирование издержек осуществляется с разбивкой по кварталам и месяцам, выявлении отклонений от норм расхода ресурсов и поиске резервов их экономии, которые могут быть реализованы в сжатые сроки.

Особо ценной для  текущего контроля выполнения управленческих решений, проводимого по окончании  месяца или квартала, представляется информация, полученная по результатам  анализа отклонений от норм в системе  «стандарт-кост». На предприятиях пищевой промышленности это касается в первую очередь информации об отклонениях в части основных материальных и трудовых затрат, занимающих в себестоимости их продукции наибольший удельный вес. Анализ отклонений от норм по названным издержкам в системе «стандарт-кост» ведется раздельно по количественному и ценовому факторам. По основным материальным затратам отклонения выявляются по причине не рационального использования данного вида расходуемых ресурсов и в связи с изменением цен. Применительно к расходам на оплату труда отклонения рассчитываются и анализируются отдельно по производительности труда и тарифу заработной платы. Для определения величины отклонений по указанным причинам в рассматриваемой ситуации используются следующие формулы.

1. Отклонения по производительности  труда ( З_п):

= (173,6 – 127,1) *18 = 837 тыс. руб.

где Б_в – бюджетное время в часах;

Ф_в - фактически отработанное время в часах (в 2009 г);

Т_ф - фактическая почасовая тарифная ставка заработной платы (в 2009г).

2. Отклонения по тарифной  ставке заработной платы ( З_т):

= (20,15 - 18) * 173,6 = 373,24 тыс. руб.

где  Т_Б - бюджетная почасовая тарифная ставка заработной платы.

Отрицательные отклонения, рассчитанные с помощью приведенных формул, с целью установления путей их устранения подвергаются в ходе дальнейшего анализа более тщательному исследованию. По его результатам выявляются недостатки в работе предприятия, вызвавшие их появление, и намечается система мер по обеспечению рационального расходования ресурсов в оставшийся до окончания планового периода отрезок времени. Ответственность за их реализацию возлагается на руководителей подразделений, виновных в перерасходе ресурсов.