Учет и отчетность на малых предприятиях

Бухгалтерия ООО «Вкусняша» обеспечивает оформление и обработку первичных документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

При операциях с наличными средствами используются:

- объявление на взнос наличными;

- чек денежный.

На каждую полученную в банке  сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.

Для безналичных расчетов используются следующие виды: расчет платежными поручениями, инкассовое поручение, платежное требование.

При оформлении кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учётных регистров:

- Приходные кассовые ордера - форма КО- 1 (Приложение 7)

- Расходные кассовые ордера - форма КО- 2 (Приложение 8)

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО- 3

- Кассовая книга- форма КО- 4

- Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств - форма КО-5.

Прием наличных денег в кассу  ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам, расчётно-платёжными и платёжными ведомостями  на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о произведённых расходах с приложением чеков на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. К ним прилагаются документы, на основе, которых получены или выданы деньги. Теперь помимо расходного кассового ордера нужно выдать и кассовый чек.

Менеджер коммерческого отдела ООО «Вкусняша» Разлатом С.А. получил из кассы организации денежные средства на хозяйственные расходы (закупку картриджа) 7000 рублей.

Разлатом С.А. приобрел картридж за 5 000 рублей, (НДС не облагается) и сдал в кассу остаток неиспользованной суммы в размере 2000 рублей, по приходному кассовому ордеру №11 от 09 февраля 2012 года. При покупке картриджа продавец розничного магазина выдал чек ККТ и товарный чек. Данные документы были приложены к авансовому отчету. Остатка по предыдущему авансу у Разлатома не было. Авансовый отчет Разлатом С.А. сдал вместе с оправдательными документами в бухгалтерию, подписал авансовый отчет главный бухгалтер Бадеева Г.А. и утвердил руководитель организации Тарасов В.Б.

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50.1 «Касса»

- выдано в подотчет Разлатому  С.А. на хозяйственные нужды  7000 руб.

Дт 50.1

Кт 71

- возвращена подотчетная сумма  2000 руб.

Данные аналитического учета заносятся  в журнал-ордер №1,2 и ведомости №1, 2 как и в некоторых других журналах-ордерах; влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Аналитический учет ведется с использованием ЭВМ.

Аналитический учет материалов на предприятии начинается с «карточки складского учета материалов» (типовая межотраслевая форма № М-17), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

Перемещение материалов внутри производства (между  складом и цехом) документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

По окончании отчетного периода  составляется «журнал-ордер №10»  путем перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем в журнале-ордере делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Аналитический учет заработной платы на предприятии  начинается с «лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма № Т-55) в которую записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Главным аналитическим  документом по учету основных средств  на предприятии является «инвентарная карточка учета основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

Ежемесячно  на основании данных инвентарных  карточек учета основных средств составляется ведомость учета основных средств и амортизации основных средств. Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Амортизация основных средств в ООО «Вкуняша» начисляется линейным методом, предполагающим равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Основные средства, находящиеся  в эксплуатации и подвергшиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно–технического прогресса проводятся работы по их восстановлению.

Объект основных средств автомобиль ГАЗЕЛЬ первоначальной стоимостью 50 000 руб., по которому начислена амортизация в сумме 44 тыс. руб. ликвидируется по решению руководства ООО «Вкусняша» (Приложение 9).

Дт 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» (Приобретение объектов основных средств)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

- приобретена ГАЗЕЛЬ 50 000 руб.

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»

- объект основных средств введен  в эксплуатацию.

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

- начислена амортизация в сумме 44 тыс.руб.

Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы» (Прочие расходы)

Кт 01 «Основные средства»

- остаточная стоимость 6000 руб.

ООО «Вкусняша» работает с поставщиками и подрядчиками, которые поставляют свое сырье, материалы, топливо, а также оказывающие различные виды услуги.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия.

Регистрами первичного учета по данному счету является счета-фактуры  на полученную продукцию. Все полученные счета в ООО «Вкусняша» регистрируются в книге покупок (она является регистром налогового учета), где отражается сумма налога на добавленную стоимость.

Все поступившие за месяц счета-фактуры  с помощью автоматизированной системы группируются по организациям и в конце месяца по каждому предприятию выводится остаток.

Согласно товарной накладной № 0956 от 19.06.12 в бухгалтерии ООО «Вкусняша» поступило яйцо домашнее от ОАО «Снежка» отражается проводкой:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

- получен товар на сумму 31434,00 руб. (Приложение 10)

Если на дату получения товара от поставщика получены расчетные документы (счет и счет-фактура) или если в товарной накладной выделен налог на добавленную стоимость, то задолженность поставщику по НДС отражается проводкой:

Дт 19 «НДС»

КТ 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

- отражен НДС на сумму 3143,4 руб. (Приложение 11).

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «НДС» 

- 3143,4 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

На предприятии принятие к учету  поступивших товаров имеет свои особенности. Такой подход напрямую связан с тем, что в основном ведут учет товаров по продажным ценам, то есть на каждое наименование товара по покупной стоимости, исходя из конъюнктуры рынка, делается наценка. Величина ее утверждается руководителем организации и регистрируется в Реестре цен.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности ООО «Вкусняша» по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется из затрат на их приобретение. Списание сырья производится по средневзвешенной себестоимости, исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке cырья на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленного сырья в течение отчетного периода. В связи с автоматизированным способом ведения складского учета материальных ценностей, списание других материальных ресурсов производится по фактической себестоимости единицы приобретения материалов.

Дополнительной деятельностью  ООО «Вкусняша» является перепродажа канцтоваров. Учет товаров при этом оценивается в балансе по покупной стоимости на счете 41 «Товары».

Списание расходов на продажу, связанных с реализацией  продукции, собираемых в течение  отчетного периода, учитывается на счете 44 «Расходы на продажу», и списывают на себестоимость реализованной продукции в полном объеме.

При реализации продукции в бухгалтерии  ООО «Вкусняша» составляются следующие  корреспонденции счетов:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

- 36000,00 руб. – реализована продукция покупателям;

Дт 90 субсчет «НДС»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- 5491,52 руб. (36000*18/118) – отражен НДС по реализованной продукции;

Дт 90 субсчет «Себестоимость»

Кт 41 «Товары»

- 28000 руб. – списана себестоимость реализуемой продукции, товаров;

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- 36000,00 руб. – получена оплата от покупателя;

Регистрами первичного учета по счету 62 является счета-фактуры на проданную продукцию. Все выставленные счета в ООО «Вкусняша» регистрируются в книге продаж (она является регистром налогового учета), где отражается выставленная покупателю сумма налога на добавленную стоимость. Все поступившие за месяц счета-фактуры с помощью автоматизированной системы группируются и в конце месяца выводится остаток по счетам 62 и 68.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен в ООО «Вкусняша» для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары. На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиком организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток  непроданных товаров в ООО «Вкусняша» также может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» в ООО «Вкусняша» обеспечивает раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам отгруженным.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Нераспределенная прибыль предприятия  направляется на выполнение обязательств, предусмотренных коллективным договором организации перед работниками, и отражается списанием со счета 84 «Нераспределенная прибыль» на счета учета расчетов. Использование нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений отражается на отдельном субсчете - созданный фонд накопления 84/1, на отдельном субсчете отражается использованный фонд накопления.

2.3 Состав отчетности ООО «Вкусняша» и ее анализ

 

Рассмотрим порядок составления  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации ООО «Вкусняша», основным видом деятельности которой является розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами. А так же сделаем выводы, относительно финансового состояния организации на основе имеющихся данных.

Сведения об активах и пассивах ООО «Вкусняша» приводится на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует. При составлении отчетности за 2011 года приводятся показатели на 31 декабря 2011г., 31 декабря 2010г. и 31 декабря 2009г.

В форме бухгалтерского баланса  сохранена прежняя структура: актив  новой формы, как и прежде, состоит из разделов I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а пассив - из разделов III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

В разделе I «Внеоборотные активы»  бухгалтерского баланса ООО «Вкусняша» показывается:

По статье «Основные средства» - отражается в общеустановленном порядке остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО «Вкусняша», учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01) – 29 тыс. руб.;