Учет и отчетность на малых предприятиях

По статье «Запасы» показывается стоимость  всех материально-производственных запасов  и затрат. Указанные материалы  учитываются на субсчете «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1210, теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14) – сумма запасов на конец года составила 888 тыс. руб.

 В старой форме информация  о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу ООО «Вкусняша» за 2011 год. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63) -  данная сумма на конец 2011 года составила 255 тыс. руб.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 «Денежные документы» и 50.23 «Денежные документы (в валюте)»), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)») и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240) -  сумма денежных средств на конец 2011 года составила 18 тыс. руб.

Состав показателей раздела III «Капитал и резервы» новой формы бухгалтерского баланса ООО «Вкусняша» представлен следующими строками:

«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - сальдо по счету 80 – на конец года которое составило 10 тыс. руб.;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сальдо по счетам 84 и 99 общая сумма на конец 2011 года составила 45 тыс. руб.

Состав показателей раздела IV «Долгосрочные  обязательства» новой формы бухгалтерского баланса ООО «Вкусняша» представлен следующими статьями:

«Займы и кредиты» получила в  новой форме название «Заемные средства». Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67.

По статье «Отложенные налоговые  обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77 оно на конец года составило 1 тыс. руб.

 В раздел IV новой формы введен  новый показатель «Резервы под  условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Состав показателей раздела V «Краткосрочные обязательства» новой формы бухгалтерского баланса представлен следующими строками:

«Заемные средства» - сальдо по счету 66 – 296 тыс. руб.;

В старой форме баланса значение по статье «Кредиторская задолженность» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». В новой форме таких строк не предусмотрено. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76) – данная сумма составила 838 тыс. руб.

Рассмотрим состав и структуру актива и пассива баланса ООО «Вкусняша» за 2009 – 2011 гг. в таблице 2.

 

Таблица 2 - Динамика активов и пассивов ООО «Вкусняша»

В тысячах рублей

Показатели	Строки	2009 г.		2010 г.		2011 г.		2011 г. к 2009 г.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс.руб.	%
Актив баланса
Внеоборотные активы, в том числе	1100	37	4,9	33	5,6	29	2,4	-8	78,4
основные средства	1150	37	4,9	33	5,6	29	2,4	-8	78,4
Оборотные активы, в том числе:	1200	715	95,1	557	94,4	1161	97,6	+446	162,4
запасы	1210	341	45,4	228	38,6	888	74,6	+547	> в 2,6 раз
налог на добавленную стоимость	1220	11	1,5	-	-	-	-	-	-
дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	1230	299	39,8	302	51,2	255	21,4	-44	85,3
денежные средства	1250	64	8,5	27	4,6	18	1,5	-46	28,1
Всего	1600	752	100	590	100	1190	100	+438	158,2
Пассив баланса
Собственный капитал, в том числе:	1300	47	6,3	39	6,6	55	4,6	+8	117,0
уставный капитал	1310	10	1,3	10	1,7	17	1,4	+7	170,0
нераспределенная прибыль	1370	37	3,1	29	2,5	45	1,4	-6	73,9
Краткосрочные обязательства, в том числе:	1500	705	93,8	551	93,4	1135	95,4	+430	161,0
займы и кредиты	1510	524	69,7	427	72,4	297	25,0	-227	56,7
кредиторская задолженность	1520	181	24,1	124	21,0	838	70,4	+657	>в 4,6 раз
Всего	1700	752	100	590	100	1190	100	+438	158,2

 

Из таблицы 2 видно, что в динамике активов баланса наибольший удельный вес в 2009 г. занимали оборотные активы, они составили 95,1 %, так в 2011 г. оборотные активы увеличились на 446 тыс. руб. или на 62,4 %, по сравнению с 2009 г.

Исследуя динамику запасов в 2011 г. они увеличились на 547 тыс. руб. или в 2,6 раз, по сравнению с 2009 г.

Дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась на 44 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. Денежные средства за анализируемый период уменьшились на 46 тыс. руб. Наибольший удельный вес в динамике внеоборотных активов в 2011 г. занимают основные средства, они составили 2,4 %, по сравнению с 2009 г.

Основные средства в 2010 г. уменьшились  на 8 тыс. руб. или на 21,6%, по сравнению  с 2011 г. Активы увеличились в 2011 г. на 438 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. или на 58,2%. Увеличение активов произошло за счет роста оборотных средств.

Наибольший удельный вес в динамике пассивов в 2009 г. занимает заемные средства, они составили 93,8%, в 2010 г. - 93,4%, а в 2011 г. - 95,4%. На предприятии больше заемных средств, чем собственных. Собственный капитал в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 8 тыс. руб. или на 17,0%.

Исследуя динамику кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что за период с 2009 г. по 2011 г. она увеличивается. Если провести сравнение 2011 г. с 2009 г., то кредиторская задолженность выросла на 657 тыс. руб. или в 4,6 раза.

Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Чистая прибыль», по существу не изменился. Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи «Постоянные налоговые обязательства» добавлено необходимое слово «активы», и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

По стр. 2110 ф. № 2 согласно п.64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации показывается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, являющаяся доходом от обычных видов деятельности – она составила в 2011 году 11779 тыс. руб.

Исходя из требований Типовых методических рекомендаций ООО «Вкусняша» по стр. 2120 «Отчета о прибылях и убытках» показывают фактическую себестоимость, т.е. затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, которые составили 11198 тыс. руб.

По стр. 2200, 2300 «Отчета о прибылях и убытках» показывается финансовый результат от хозяйственной деятельности ООО «Вкусняша».

В отчете о прибылях и убытках  торговой организации ООО «Вкусняша» приводится:

- по статье «Выручка» (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05 – данная сумма в 2011 году;

- по статье «Себестоимость» (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);

- по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;

- по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);

- по статье «Управленческие расходы» (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);

- по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других организациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях»;

- по статье «Проценты к получению» (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %»;

- по статье «Проценты к уплате» (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269» (значение с минусом);

- по статье «Прочие расходы» (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;

- по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;

- по статье «Текущий налог» (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (значение с минусом);

- по статье «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);

- по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

- по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

- по строке «Прочее» (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто «Причитающиеся налоговые санкции» и «Налог на прибыль и иные платежи»; по статье «Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2400, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

 

Таблица 3 - Формирование финансовых результатов в ООО «Вкусняша» за 2009 – 2011 гг.

В тысячах рублей

Показатели	2009г	2010г	2011г	Абс. откл., тыс.руб.		Отн. откл., %
				2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Выручка от продаж, тыс. руб.	8636	8093	11779	-543	+3686	93,7	145,5
Себестоимость продукции, тыс. руб.	8473	7995	11198	-478	+3203	94,4	140,1
Валовая прибыль, тыс. руб.	163	98	581	-65	+483	60,1	592,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	163	98	232	-65	+134	60,1	236,7
Прочие доходы, тыс. руб.	165	219	71	+54	-148	132,7	32,4
Прочие расходы, тыс. руб.	266	277	251	+11	-26	104,1	90,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	62	40	52	-22	+12	65,4	130,0
Налог на прибыль, тыс. руб.	22	4	14	-18	+10	18,2	350,0
Чистая прибыль  (убыток), тыс. руб.	32	36	25	+4	-11	112,5	69,4