Учет кассовых и банковских операций

Таким образом, для осуществления  расчётных операций организации  используют различные формы безналичных  расчетов.

Перед бухгалтерским  учетом в области учета наличных и безналичных расчётов стоят следующие основные задачи:

• своевременное и правильное производство необходимых расчётов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
• полное и оперативное отражение в учётных регистрах и первичной документации расчётных операций;
• контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств в порядке кредитования;
• контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчётном и других счетах в банке [6, с. 152].

1.3 Нормативно-правовое обеспечение  учета кассовых и банковских операций

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены действующие нормативные документы по вопросам учета, анализа, отчетности, аудита операций с денежными средствами на счетах в банке, в том числе и выраженных в иностранной валюте, в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, ревизии и аудиту отечественных и зарубежных авторов; монографии; публикации в журналах, газетах и другие литературные источники.

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»   от 18.10.1994 г. № 3321-ХII (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З с изменениями и дополнениями от 27.06.2001 г., 17.05.2004 г. № 278-З, 29.12.2006 г. № 188-З, от 26.12.2007 г. № 302-З) определены общие принципы ведения бухгалтерского учета, раскрыто понятие активов организации.

Постановлением Министерства по налогам и сборам от 3.09.2004 г. № 99/134 "О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем" определен порядок приема наличных денежных с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных налоговой инспекции;

Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной  валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления  Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 г. № 98 определяют порядок ведения организациями, предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте; порядок установления уполномоченными банками организациям, предпринимателям лимитов в наличной иностранной валюте и сроков сдачи в уполномоченный банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу организации, предпринимателя; порядок осуществления уполномоченными банками контроля за ведением клиентами кассовых операций в наличной иностранной валюте;

Правилами наличного  денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 г. № 166 утверждены порядок и сроки сдачи выручки организациями, предпринимателями, порядок установления лимита остатка кассы. Также документом установлены порядок и условия использования наличных денег из выручки, определен порядок расходования наличных денег на хозяйственные расходы, на выплаты, входящие в состав фонда заработной платы, за счет возвращенных средств, ранее выданных на эти цели.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 года № 441-З (в ред. Закона РБ от 14 июня 2010 г. № 132-З) регламентирует общий порядок открытия и использования юридическими лицами счетов в банках, а также порядок совершения банковского перевода.

Законом от 2 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и  валютном контроле» (в ред. закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З) устанавливаются  основы валютного регулирования  и валютного контроля в Республике Беларусь.

Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций» (в ред. Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 2010 г. № 169) определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

Кроме выше перечисленных  нормативных документов порядок  совершения валютных операций регламентируется следующими документами:

• Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»;
• Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 г. № 129;
• Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66;
• Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2008 № 211 «О проведении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций с платежными документами в иностранной валюте»;
• Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 г. № 40 "Об открытии банковских счетов».

Указом  Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании  контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определен  порядок проведения комплексных  и выборочных проверок деятельности хозяйствующих субъектов. Документом установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов:

• впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора);
• введен запрет на проведение проверок вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий);
• существующий порядок назначения плановых проверок на основе периодичности их проведения (не чаще одного раза в год) независимо от добросовестности проверяемого субъекта заменен абсолютно новым механизмом планирования на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска;
• все субъекты хозяйствования распределены по группам риска на основании критериев, учитывающих потенциальную опасность для государства и общества нарушений законодательства в соответствующей сфере деятельности. Критерии определены непосредственно в Указе и носят исчерпывающий характер;
• ограничен период проведения проверок – не более чем за 3 года, предшествующих началу проверки (за исключением отдельных случаев, исчерпывающий перечень которых определен Указом). Срок проверки юридических лиц не может превышать 30 рабочих дней, а индивидуальных предпринимателей – 15 рабочих дней;
• ограничено проведение рейдовых проверок, которые в настоящее время проводятся на любой территории, в отношении любого субъекта и по любым вопросам. Согласно новому механизму такие проверки могут быть назначены только отдельными органами (всего 8 органов) и только в отношении конкретного субъекта по определенным в Указе вопросам;
• предусмотрено освобождение субъектов хозяйствования от административной ответственности в случае незначительности совершенных нарушений, принятия мер по их устранению и возмещению причиненного вреда.

Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII  (в ред. Законов  Республики Беларусь от 18.12.2002 N 164-З, от 29.06.2006 N 137-З, от 25.06.2007 N 240-З, от 08.07.2008 N 369-З)  регулирует правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Методологические аспекты  организации и проведения аудита нашли отражение в учебниках  Пупко. Г.М., Хмельницкого В.А., Дробышевского Н.П. Авторами определены основные задачи аудита для осуществления действенного контроля за состоянием и движением денежных средств на счетах в банке, рассмотрены основные источники ревизии.

В учебном пособии  «Ревизия и аудит» Г.М. Пупко раскрываются теоретические и организационные  вопросы контрольно-ревизионной  работы, технологии ревизии по всем направлениям экономической работы. Учтены вопросы совершенствования аудита в соответствии со стандартами, принятыми в международной практике. Автором излагаются все основные положения об аудите, действующие в настоящее время в Республике Беларусь, а также практические вопросы проведения аудита операций по движению и сохранности производственных запасов. Особое внимание уделяется составлению аудитором вспомогательных ведомостей проверки.

Практические вопросы  организации ревизии финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с учетом нормативных документов рассматриваются в учебном пособии М.С. Шидловской.

В.Н. Лемеш особое внимание уделила выявлению, устранению и предупреждению недостатков в деятельности предприятий, документальном оформлении, бухгалтерском учете и отчетности.

Общая методика ревизионно-контрольной  работы в организациях изложена в  учебном пособии  под редакцией  профессора М.В. Мельник. Подробно описаны  направления ревизии и контроля, приведено обоснование применения разных методов. Рассматривается специфика подготовки, проведения и документального оформления результатов ревизии. Анализируются особенности организации и осуществления ревизионных проверок в отраслях экономики.

В учебном пособии  В.А.Хмельницкого рассматривается планирование и организация контрольно-ревизионной работы, порядок оформления и рассмотрения результатов комплексной ревизии.

Общая методика контрольно-ревизионной  работы в организациях излагается в  учебном пособии  под редакцией  доктора экономических наук, профессора  М.Ф. Овсийчук. Подробно описаны направления контроля и ревизии, приведено обоснование методов, применяемых при проверке. Рассматриваются цели, задачи контроля и ревизии, виды ревизионного контроля, порядок планирования, документального оформления результатов проведенных проверок. Анализируются особенности осуществления ревизионных проверок в организациях различных отраслей. 

В периодической литературе довольно активно обсуждаются вопросы  совершенствования организации ревизии. Например, проблемам и направлениям совершенствования финансово-хозяйственного контроля посвятил свою статью Д.М. Воронов.

При этом следует отметить, что наиболее часто статьи, посвященные  проблеме учета и аудита операций с денежными средствами на счетах в банке, встречаются в таких периодических изданиях как «Главный бухгалтер»,  «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ», «Планово-экономический отдел», «Учет. Анализ. Аудит» и др. Особо следует выделить таких авторов как Г.В. Химченко и Е.Н. Старовойтова.

М.А. Городилов провел комплексный анализ проблем, возникающих в практической деятельности аудиторов и предложил их решения.

Вопросу внедрения средств  автоматизации в деятельность контрольных  органов посвящена статья Д.М. Воронова.

Теоретической основой  данной работы стали также такие учебные пособия как «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкой Г.В., «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Л.Т. Гиляровского, «Экономический анализ» Пласковой Н.С. и др. Эти пособия написаны на основании наиболее нового законодательства. В них освещен порядок проведения анализа денежных средств, описан методический инструментарий. Также в учебниках приведен порядок проведения анализа эффективности использования денежных средств на счетах в банке и т.д.

Особо следует отметить учебное пособие «Анализ хозяйственной  деятельности предприятия» Савицкой Г.В., в котором наиболее подробно представлен  методический инструментарий как для  экспресс-анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, так и для анализа оборотных средств, в том числе и денежных средств.

Таким образом, для достижения поставленной цели в работе были использованы нормативные документы Республики Беларусь, научные труды ведущих  отечественных и российских специалистов в области бухгалтерского учета и аудита операций по движению и сохранности денежных средств на счетах в банке. Работы этих авторов характеризуются многогранностью и глубиной исследования научной доработки, а также практической апробации и реализации.

2 Учет кассовых и банковских операций в УП «Агрокомбинат «Ждановичи»

2.1 Документальное оформление и  учет кассовых операций

Для хранения денежных средств  в белорусских рублях, иностранной  валюте, денежных документов и других ценностей в организациях создается  касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. При приемке кассира на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Наличные денежные средства в кассе организации могут  находиться в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы  понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня.

Для установления лимита остатка кассы организация подает в обслуживающее отделение банка  заявку установленной формы. Лимит  устанавливается ежегодно банком по согласованию с руководителем организации в зависимости от конкретных условий работы организации (порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег и т.д.). По просьбе организации лимит остатка денежных средств в кассе может быть пересмотрен банком в течение года. Для пересмотра лимита организацией должна быть предоставлена заявка установленной формы.