Учет материально-производственных запасов

     С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.07 г. № 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

      Основной  поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).

     Оценка  по способу ЛИФО основывается на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продан-

 

ных товаров, продукции, работ, услуг учитывается  себестоимость поздних по времени приобретения.

     Отмена  данного способа оценки еще сильнее  сближает отечественные стандарты  бухгалтерского учета с международными, ведь в МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО не предусмотрен.

     С 2008 года организации, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 г № 44н. [19].

       При отпуске материалов по  себестоимости каждой единицы  можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

      • включая только стоимость запасов по договорной цене. 
       Применение второго варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

      Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход -первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себе-

 

стоимости) первой закупленной партии, затем  по цене второй партии и т.д. в порядке  очередности, пока не будет получен  общий расход материалов за месяц.

     Оценка  МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) [9].

 
1.3 Документальное оформление движения ценностей

      Поступление материалов в организацию контролирует в первую оче- редь отдел маркетинга (снабжения). Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет один экспедитор. Если обнаружена недостача или порча груза составляется коммерческий акт на право предъявления претензии к транспортной организации поставщику.

      В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества и качества поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выплачивает приходный ордер (Ф № М-4).

        В случае доставки материалов  автотранспортом со склада поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную (Ф № М-5, М-6).

     Акт о приемке материалов (Ф № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей из платежных документов в случае расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется в двух экземплярах. Приходные документы составляются в день поступления материалов.

     Так же составляется накладная на отпуск (внутренне перемещение) материалов (Ф № М-11) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад не использованных сэкономленных материалов, отходов брака, продукции и т.д. [14].

 

      Если материалы  приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет, то приходным документом является товарный счет или акт составленный подотчетным лицом.

     Для оформления отпуска систематически потребляемых в организации материальных ценностей, применяют лимитно-заборные карты. Они выписываются в двух экземплярах (один у получателя, второй на складе). Отпуск материалов сверх лимита оформляют отдельным актом-требованием. Разовый отпуск материалов оформляют требованием накладной на отпуск материалов.

     Отпуск  материалов на сторону оформляют  накладными на отпуск ма- 
териалов на сторону в двух экземплярах. При перевозке материалов авто 
транспортом выписывают товарно-транспортную накладную. На основании 
этих документов выписывается счет-фактура. 

      На  небольших предприятиях отпуск материалов может осуществляться без оформления специальных документов. В этом случае фактически израсходованные материалы отражаются в актах или счетах о выпуске продукции [1].

     Для хранения материально производственных запасов на предприятиях создаются склады. Каждому складу присваивается постоянный номер. Склады должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь необходимый инвентарь.

     На  всех складах, в кладовых учета движения материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материалов. На складах с небольшой номенклатурой материалов допускается ведение книги складского учета.

     Записи  в карточках ведутся на основании  документов в натуральном выражении. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в карточках выводят результаты [15].

 

1.4 Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета  МПЗ применяют следующие синтетические  счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15. «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 
    41 «Товары»;

43 «Готовая  продукция»;

       Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;

•   2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• 3 «Топливо»;

• 4 «Тара и тарные материалы»;

• 5 «Запасные части»;
• 6 «Прочие материалы»;

• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 
  8 «Строительные материалы»;

• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;
• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

      На  малых предприятиях  все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы» [4].

 

      Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

     При использовании в учете ЭВМ  содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

     Единицей  учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

      На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

      При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

     При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

        • счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость 
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

      • счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг,  оплачиваемых чеками транспортным  (железнодорожным  и 
водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

• другие счета.

 

     Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

       Сельскохозяйственные организации отражают продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

      При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

      Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используются только в том случае, если на счетах 10, 11, 41, синтетический учет ведут по учетным ценам [9].

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

 
2.1 Организационная характеристика