Учет материально-производственных запасов

      От  занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

      Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

     Карточки  открывают в бухгалтерии и  записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После  этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

     Запись  в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

     Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

      В цехах, имеющих кладовые материально  ответственные лица (заведующие пекарней, фуражер) составляют месячные Отчеты о наличии движения материальных ценностей, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету. Например, согласно отчету о движении материальных ценностей сальдо на начало 1 марта 2008 года мясо говядины было 254,7 кг на сумму 24196,5 рубля, поступило - 1492,9кг, израсходовано - 1734,2кг, сальдо на конец месяца составило 13,4кг на сумму 1273 рубля (Приложение 9).

     При использовании материальных отчетов  отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

       В хозяйстве за сохранностью  товарно-материальных ценностей  обеспечен постоянный контроль. Важным приемом такого контроля является инвентаризация. Она позволяет контролировать сохранность собственности общества и правильность ведения бухгалтерского учета. При инвентаризации ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления, полученных фактических, данных с данными бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  материальных ценностей в соответствии с Учетной политикой организации проводится один раз в год. По итогам инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в помещении. Если производственные запасы хранятся в разных изолированных местах у одного материально-ответственного лица, то проверку проводят последовательно по местам хранения. Ценности, которые находятся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. На материальные ценности, которые пришли в негодность, составляют акт с указанием причин негодности использования этих предметов в хозяйственных целях.

          В бухгалтерии проводят сверку фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации составляется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость). Например, 26 октября 2007 года была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей комиссией, состоящей из бухгалтера - Соловьевой И.Н., технолога — Лимар Г.С. и заведующего молочного цеха - Кузнецовой Л.И. (Приложение 10). В сличительной ведомости нет номера, а так же отсутствует заключение руководителя учреждения.

      Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации,

отражаются  в бухгалтерском учете организации  как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», Кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

      При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       Со счета 94 стоимость недостающих  и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

       Стоимость материалов, утраченных  в результате стихийных бедствий  или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

3.3 Аналитический и синтетический  учет материально-производственных запасов

     Для обеспечения нормального функционирования всех производств общество постоянно  приобретает различные материалы. Все приобретаемые материалы учитываются на счете 10 «Материалы». Счет активный: по дебету отражают наличие и поступление, по кредиту расход или списание материальных ценностей. К данному счету в ЗАО «Глинки» открыты следующие субсчета:

      10.1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и  животных»;

3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы »;
7. «Электроматериалы»;
8. «Строительные материалы»;
9. «Семена, корма».

     Аналитический и синтетический учет материалов в организации ведут с использованием программы «1С: Бухгалтерия. 6». Регистром аналитического учета является «Анализ счета по субконто» и «Оборотно-сальдовая ведомость», а регистром синтетического учета - «Анализ счета», где отражены бухгалтерские проводки в целом по балансовому счету.

     На  субсчете 10-1 предприятие учитывает  покупное сырье, предназначенное для переработки в хозяйстве. Это продукты пекарни; реактивы и упаковочный материал в цехе по переработке молока; покупная мука. Также здесь учитывают минеральные удобрения, гербициды, ядохимикаты.

       Таблица 6. Схема записей хозяйственных операций по субсчету 10.1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных» за март  2008 года 
Дебет Кредит

     Таблица составлена на основании анализа счета 10-1 (Приложение 11). 

     На    субсчете   10-3 учитывают наличие  и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, дрова) и газообразного топлива.

            Таблица 7. Схема записей хозяйственных операций по субсчету 10.3 «Топливо» за март 2008 года 
Дебет     Кредит

     Таблица составлена на основании анализа  счета 10.3 (Приложение 12).

     На   субсчете 10.4   «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и 
движение всех видов тары. Это главным образом молочная тара цеха по переработке молока. В марте по данному субсчету операции не проводились. 
          Таблица 8. Схема записей хозяйственных операций по субсчету 10.4 «Тара и тарные материалы» за март 2008 года 
Дебет                                                                                                                  Кредит

     Таблица составлена на основании анализа  счета 10.4 (Приложение 13). 

         На субсчете 10.5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п., а так же автомобильных шин в 
запасе и обороте. Учет запасных частей ведут по наименованиям и номенклатурным номерам. 

         Таблица 9. Схема записей хозяйственных операций по субсчету 10.5 «Запасные части» за март 2008 года 
Дебет Кредит