Учет МПЗ

Учетная политика предприятия  выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим  организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию.

Таблица 7.

Вопросник для проведения контроля учетной политики в МУП «Михайловская МСО»

 

	Нормативный акт, ко- торым предоставлено право выбора	Положение учет- ной политики организации
А	1	2
1.Наименование документа,  которым определена учетная политика	ПБУ 1/08	Приказ по учетной  политике на 2009 год
2.Основные направления  учетной политики:	-	-
2.1 Определение выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для целей налогообложения:	НКРФ	-
по методу оплаты	-	-
Продолжение таблицы 7
А	1	2
2.2.Определение выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) в бух учете	ПБУ 9/99	Доходы от обычных  видов деятельности
2.3.Порядок начисления  амортизации по основным средствам:	НК РФ ПБУ 6/01	Линейный способ
а) ежемесячно, в течение  нормативного срока их эксплуатации;	-	-
б) применение ускоренной амортизации	-	-
2.4.Определение предметов  для их учета в составе средств  в обороте:	ПБУ 6/01	-
а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев  в пределах установленного законодательством  лимита;	-	Имущество со сроком службы  менее 12 месяцев
б) установлен руководителем самостоятельно	-	-
2.5.Порядок начисления  износа нематериальных активов:	ПБУ 14/07	Линейный способ
а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования;	-	-
б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисление износа не производится;	-	-
в) если срок полезного  использования невозможно установить – ежемесячно, из расчета норм на 10 лет	-	-
2.6.Порядок отражения  в учете приобретения и заготовления  материалов:	ПБУ 5/01	-
а) по фактической себестоимости  приобретения;	-	По фактической  себестоимости
б) по учетным ценам с  применением счета 15	-	-
2.7.Методы оценки производственных  запасов: По себестоимости одной единицы  МПЗ	ПБУ 5/01 НКРФ	-
2.8.Порядок учета ремонта  основных средств:	ПБУ 6/01	-
а) по фактическим затратам	-	-
Продолжение таблицы 7
А	1	2
б) При производстве крупных  внеплановых ремонтов фактические  затраты по ремонту относить на счет 97	-	-
2.9.Порядок учета курсовых  разниц при учете операций  в иностранной валюте.	ПБУ 3/06	-
2.10.Порядок учета выпуска  продукции:	Нормативный документ. План счетов	-
а) по фактическим затратам;	План счетов	-
б) на счете 43, без использования  счета 40	-	-
2.11.Порядок отражения  в учете выплаты дивидендов	-	-
2.12.Порядок создания  резерва предстоящих расходов  и платежей:	НК РФ	-
а) на оплату отпусков;	-	-
б) на выплату вознаграждений за выслугу лет;	-	-
2.13.в) на ремонт основных  средств;	НК РФ	-
г) на другие цели;	-	-
д) создание резерва не предусмотрено	-	-
2.14.Порядок списания  не истребованной дебиторской  задолженности:	-	-
а) в течение 4-х месяцев;	ПБУ 5/01	-
б) по истечению 3-х лет  по решению руководителя	-	-
2.15.Порядок учета товаров  приобретенных для продажи:	-	-
а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42;	-	-
б) по покупной стоимости	-	-
2.16.Сроки погашения расходов  будущих периодов:	НК РФ,ПБУ 10/99	-
а) в течение срока, которому они относятся; расходы сезонного  характера, в период выпуска продукции;	-	В течение срока, к которому они относятся
б) расходы на основании  новых предприятий, производств, новых  установок и агрегатов исходя из нормативного срока их освоения	-	-
2.17.Порядок создания  резерва по сомнительным долгам	Налоговый кодекс НКРФ	-
Продолжение таблицы 7
А	1	2
2.18.Методы распределения  прибыли		-
2.19.Порядок оценки задолженности  по полученным займам	ПБУ 15/08	-
а) с учетом причитающихся  к уплате процентов на конец отчетного  периода;	-	С учетом причитающихся к уплате % на конец отчетного периода
б) без учета причитающихся  к уплате процентов на конец отчетного  периода	-	-
2.20.Организационные аспекты  учетной политики	-	-
3.Инвентаризация имущества  и обязательств	Методические  указания №49	Проводится  со ст.12ФЗ 3.1
3.1.Выбор формы ведения  бухгалтерского учета	-	-
3.2.Организация формы  бухгалтерской службы:	Закон о «Бухгалтерском учете» №129-ФЗ	-
а) учредить бухгалтерскую  службу, возглавляемую главным бухгалтером;	-	учредить бухгалтерскую  службу, возглавляемую главным бухгалтером
б) ввести в штат бухгалтера;	-	-
в) передать на договорных началах ведения бухгалтерского учета специальной организации  или бухгалтеру – специалисту;	-	-
г) бухгалтерский учет ведет  руководитель лично	-	-
3.3.Организация внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля	-	-
3.4.Выделение подразделенной на отдельный баланс	-	-
3.5.Рабочий План счетов  бухгалтерского учета	-	-
3.6.Формы первичных документов, применяемых для оформления хоз.операций	-	-
3.7.Правила документооборота  и технология обработки учетной  информации	Положение о  «Документах и документообороте»  №105	-
3.8. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также за другими решениями	-	-

 

При исследовании приказа  об учетной политике МУП «Михайловская МСО» выявлены  следующие недостатки:

    - отсутствует  график  документооборота и технологии  обработки учетной 

  информации;

- текст приказа не разделен на три аспекта: методический, технический,

  организационный;

-  не отражен порядок  учета выпуска продукции;

-  не указан порядок  создания резервов;

- отсутствует внутреннее  положение о бухгалтерии и  инвентаризации;

- не отражены формы  первичных документов, применяемых  для

  оформления хозяйственных  операций;

- не отражены методы  распределения прибыли;

- не прописан порядок  контроля за хозяйственными операциями, а также

  за другими решениями;

-  не прописан порядок  списания неистребованной дебиторской

   задолженности;

-  не указан порядок  учета товаров приобретенных  для продажи.

Выявив недостатки в учетной  политике МУП «Михайловская МСО», можно предложить внести  на следующий отчетный год следующие поправки:

    - Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено при утверждении учетной политики установление правил документооборота и технологии обработки учетной информации.  График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Так как в организации отсутствует график документооборота, его следует разработать и утвердить или воспользоваться предложенным в данной работе. Он поможет разграничить обязанности между рабочим персоналом, все будут соблюдать свои обязанности, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность. Также можно предложить использовать график документооборота, разработанный и представленный в данной работе;

    -  Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования главного по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Исходя из этого, в учетной политике следует указать формы первичных документов для оформления хозяйственных операций;

    - Существует два метода определения выручки (доходов) расходов:

• метод «по отгрузке» - подразумевает, что выручка (доход) или расход фиксируются в момент отгрузки товаров, услуг, независимо от состояния оплаты за них;
• метод «по оплате» - выручка, доход или расход предприятия фиксируются в момент оплаты товаров, работ или услуг.

Данный метод используется в небольших предприятиях, где  ведется в основном наличный расчет и дата отгрузки товара или услуги совпадает с датой их оплаты. Указать один из методов определения выручки (по методу отгрузки, по методу оплаты). В современных учетных системах метод «по отгрузке» является преобладающим. Руководству следует:

      -указать порядок учета ремонта основных средств, который должен осуществляться либо по фактическим затратам или путем образования резерва предстоящих расходов и платежей;

    - отразить порядок  учета выпуска продукции, который  может быть указан 

  на счете 43 без использования  счета 40, либо по фактическим затратам;

    - установить порядок  учета товаров, приобретенных  для продажи либо по

  розничным ценам с  применением счета 42 или по  покупной стоимости;

- указать порядок списания  резервов и не истребованной дебиторской

  задолженности;

    - текст приказа разделить на три аспекта: методический, технический и

      организационный;

    - Инвентаризация - способ установления истинного положения дел или возможность установить соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим положением дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчетом и перемериванием предметов. Для любого предприятия своевременное проведение инвентаризации жизненно необходимо, поэтому следует разработать и отразить в учетной политике внутреннее положение  о бухгалтерии и инвентаризации;

    - Контроль является важной частью функционирования организации, поэтому следует прописать порядок контроля за хозяйственными операциями и другими решениями;

    -  Прописать  порядок учета выпуска продукции;

Разработанная новая учетная  политика и внесенные недостающие  пункты, позволят предприятию избежать каких-либо негативных явлений во время аудиторских и налоговых проверок.

Для того, чтобы проверить состояние системы внутреннего контроля учета движения материально – производственных запасов было проведено анкетирование по анализируемому объекту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Планирование аудита  движения материалов

 

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудита № 3 «Планирование аудита», предусматривает  подготовку общего плана и программы  аудита. В общем плане указывают  виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия. В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования материально-производственных запасов (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
• все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
• считается ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);
• правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Информационной базой для проверки материалов служили:

• нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
• бухгалтерский баланс;
• Главная книга;
• приказ об учетной политике;
• первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
• регистры по учету материально-производственных запасов.

Таблица 8.

Общий план аудита МУП «Михайловская  МСО» за 2009 г.

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
	2	3	4
1	Учетная   политика   предприятия	11.01.09-15.01.09	ü
2	Аудит операций по поступлению  материальных ценностей	16.01.09-20.01.09	ü
3	Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей на складе предприятия	21.01.09-24.01.09	ü
4	Аудит учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	25.01.09-27.01.09	ü
5	Проведения анализа использования  материальных ценностей	28.01.09-30.01.09	ü
6	Оформление результатов  проверки	31.01.08	ü

 

С точки зрения общего подхода  аудиторский риск представляет собой  возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских  процедур.

Общий аудиторский риск (ОАР) - это вероятность формирования неверного  мнения и как следствие составление  ложного заключения об отсутствии существенных ошибок, в то время как они реально  имеются.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской  практике установлен приемлемый уровень  риска - 5%, а следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение называют «магической цифрой аудиторского риска».

Внутренний риск (ВР) представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием  предприятия, а именно: характеризует  уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия  до проверки со стороны системы внутреннего  контроля. Риск возникновения таких  ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий  кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции.

Субъективные факторы  внутреннего риска следующие: сущность и содержание бизнеса клиента; степень  сложности организационной структуры  материнской фирмы и наличие  значительной разветвленной сети дочерних предприятий; политика управления и  хозяйствования, в том числе учетно-экономическая  политика; система стимулирования труда  персонала; наличие необычных и  редких хозяйственных операций; степень  обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности (объемы оборотов по счетам); применение компьютерной обработки учетно-экономической информации.

Риск контроля (РК) представляет собой оценку действенности системы  внутреннего контроля клиента с  точки зрения ее способности предотвращать  или обнаруживать ошибки.

Между риском контроля и  информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего  контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

Сочетание ВР и РК представляет собой вероятность наличия ошибок после учета влияния системы  ВК. Это предполагает, что аудиторы должны на основе оценки этих рисков спрогнозировать, в каких разделах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее возможны. Такой подход позволяет определить общий объем накопления аудиторских доказательств, а также его распределение по конкретным объектам (участкам) аудита.