Учет наличия и движения денежных средств на примере ООО «ИНСАЙТ»

      Учет  валютных средств, находящихся в  банках, ведут на счете 52 «Валютные  счета».

      К счету 52 «Валютные счета» открываются  субсчета:

      52-1  «Валютные счета внутри страны»;

      52-2  «Валютные счета за рубежом»;

      52-3  «Транзитные валютные счета»;

      52-4  «Специальный транзитный валютный  счет» и др.

      Последние открываются для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц – нерезидентов.

      В соответствии с законодательством  Российской Федерации организации  в период с 27 декабря 2004 г. по 06 мая 2006 г. обязаны были продавать 10 % валютной выручки в течение 7 календарных дней со дня ее поступления. Продажа валюты осуществлялась через уполномоченные банки на торгах межбанковских валютных бирж по курсу, установленному в результате торгов.

      За  обязательную продажу организация  уплачивала банку комиссию, включая  также вознаграждение межбанковской  валютной бирже.

      До  обязательной продажи этой части  валютной выручки организация могла  произвести оплату с транзитного  счета следующих расходов, связанных  с ее получением:

• нерезидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза;
• резидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транспортном сообщении;
• таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте;
• комиссионных банку и посредническим организациям по экспортному контракту.

      Если  указанные расходы были произведены  организацией с текущего валютного  счета, то на данную сумму валюта с  транзитного счета перечислялась  на текущий валютный счет организации  без обязательной продажи её части.

      После продажи валюты оставшаяся её часть  перечислялась банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

      На  сегодняшний день, начиная с 7 мая 2006 г., в соответствии с Инструкцией ЦБР от 30.03.2004 г. № 111-И (с изм. от 29.03.2006 г.) [8], обязательный процент продаж валютной выручки составляет 0%.

      Движение  валютных средств на транзитном счете  оформляют бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 2.3. 

      Таблица 2.3  Корреспонденция счетов по операциям валютных средств на транзитном счете, субсчет 52-3

 
 

      Учет  операций на текущем валютном счете ведут в общем порядке, установленном Банком России для учета операций на расчетном счете в Положении о безналичных расчетах. [9]

      В бухгалтерском учете применяется  общее правило, касающееся обязательного  пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Банком России на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

      На  текущий валютный счет организации могут быть перечислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров; от других организаций-нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, купленных у владельцев счета; в результате покупки на бирже, валютном аукционе; в других случаях, установленных Минфином России.

      С текущего валютного счета организация  может произвести расходы по переводу валюты за границу по экспортно-импортным  операциям; по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода её за границу в оплату импортируемых товаров; по оплате товаров, произведенных по договорам с совместными предприятиями (на территории России); на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-телеграфных и командировочных расходов в соответствии с действующими правилами; на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и купле-продаже её; на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком; на другие цели с разрешения Минфина России, Банка России и уполномоченного банка.

      На  текущем валютном счете отражаются текущие валютные операции, связанные  с перечислениями в валюте.  

      Операции  по движению средств на субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны»  оформляются записями, приведенными в таблице 2.4. 
 
 
 

      Таблица 2.4  Корреспонденция счетов по операциям денежных средств на субсчете 52-1

 
 

      В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование  организациями – резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

      Для осуществления расчетов в иностранной  валюте с нерезидентами организации  приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют  договорами купли-продажи.

      Предметом валютной сделки купли-продажи может  быть иностранная валюта. Цена валюты обусловливается в договоре с  валютной оговоркой, предусматривающей  изменение курса валюты и соответствующее  изменение цены договора.

      Организациям-резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

• для ведения текущих валютных операций (покупка и продажа товаров, реализация прав на интеллектуальную собственность);
• для платежей за границу, связанных с выплатой процентов и погашением основного долга по кредитам, полученным в валюте;
• для совершения платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций (данная операция производится только с разрешения Банка России).

      Финансовый  результат от продажи валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета записывают стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи и расходы, связанные с продажей, по дебету – сумму в рублях, полученную за проданную валюту.

      В случае если валюта, списанная со счета 52-3 или 52-1, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько  дней, для её учета используется счет 57 «Переводы в пути».

      Наличная  иностранная валюта может использоваться организацией на оплату командировочных расходов. Учет её осуществляется на отдельном субсчете счета 50 «Касса». 

      Денежные  средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются  на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

      Для учета денежных средств на специальных  счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования.

      К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

      55-1  «Аккредитивы»;

      55-2  «Чековые книжки»;

      55-3  «Депозитные счета» и др.

      Порядок осуществления расчетов при аккредитивной  форме расчетов регулируется Банком России.

      Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55-1 и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

      По  мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

      Неиспользованные  средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55-1 в дебет счетов51, 52, 66 или других счетов.

      Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

      На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают  движение средств, находящихся в  чековых книжках. Порядок осуществления  расчетов чеками регулируется банком.

      Выданные  чековые книжки отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55-2 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленных к оплате), остаются на счете 55-2.

      Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55-2 в дебет  счетов 51, 52, 66 или других счетов.

      Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

      Перечисление  денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или  52 «Валютные  счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

      Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.