Учет нематериальных активов и их амортизации

     Перед бухгалтерским учетом НМА ставятся следующие задачи:

     - правильная оценка объектов НМА,  документальное оформление и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций по их движению;

     - контроль за движением НМА  и создание информационной базы  для анализа эффективности их  использования с целью принятия  управленческих решений;

     - правильное начисление амортизации НМА. [18, с.304]

     Учет  НМА осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от 27.12.07 №153н, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2008г. В связи с чем утратило силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.

     Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     При выполнении данных условий, к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

     В составе НМА учитывается также деловая репутация (гуд-вилл), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

       Положительную деловую репутацию  следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

     Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более  срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2007. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. [16, c.17]

     ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

     - не давших положительного результата  или не законченных и не  оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ. Расходы по указанным работам должны учитываться в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

     - финансовых вложений, порядок учета  которых установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

     - материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации. В соответствии со ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

     НМА не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

     Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

     НМА используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию и оказанные услуги постепенно, то есть амортизируются (изнашиваются).

     Согласно  ПБУ 14/2007 амортизация начисляется  по НМА с определенным сроком полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

     НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

     Определение срока полезного использования  НМА производится исходя из:

     - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

     - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Срок  полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

     Срок  полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по НМА производится одним из следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [12, с.11]

     Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. 
 

     2.2. Оценка нематериальных активов.

     Согласно  п.6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к  бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату его принятия к учету. Первоначальная стоимость включает в себя как основные расходы, связанные с приобретением (созданием), так и дополнительные расходы, связанные с обеспечением условий для использования.

     В зависимости от способа поступления  объекта в организацию первоначальная стоимость определяется:

     1) для НМА, приобретенных за плату, — исходя из фактических произведенных расходов на приобретение. Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     2) для НМА, созданных самой организацией фактическими расходами являются:

     -суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

     - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

     - отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

     - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;