Учет нематериальных активов и их амортизации

     5. Хозяйствующие субъекты могут  самостоятельно осуществлять работы по созданию объектов НМА. В результате производятся следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и др. – отражены расходы на выполнение НИОКР.

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы, связанные с получением патента или свидетельства.

     Пример. Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 рублей. Сумма начисленного единого социального налога (далее – ЕСН) составила 5340 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 2100 рублей. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

     Таблица 5

     Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и  объектам НМА. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии НМА для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т. п.). Для ведения аналитического учета используют ведомость формы № 72-АПК. Операции, отражаемые по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», учитывают в журнале-ордере № 13-AПК Ведомость формы № 72-АПК открывается на год, а при незначительном движении — на более длительный период. Суммы кредитовых оборотов в таблице сводных данных (па оборотной стороне ведомости формы № 72-АПК) должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 13-АПК по счету 04 «Нематериальные активы». Записи в журнале-ордере № 13-АПК делают в течение месяца (квартала) в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовые обороты из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. При автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров бухгалтерского учета используются ведомости-машинограммы. По данным машинограмм итоги за месяц записывают по счетам Главной книги. [18, с.307-309] 

     3.2. Учет амортизации нематериальных  активов.

     НМА являются долгосрочными вложениями, их стоимость погашается посредством начисления амортизации, которая включается в затраты производства и переносится на стоимость производимой продукции.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

     а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

     б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

     в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

     Пример. В январе 2010 года организация приняла  к учету запатентованное изобретение в качестве НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 150 000 руб., срок полезного использования – 15 месяцев (предполагается, что актив будет списан с учета в апреле 2011г.) Проверка состояния актива на начало 2011г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения были установлены правильно и не нуждаются в пересмотре. Решения о переоценке изобретения организация не принимала.

     Линейный  способ. Расчет ежемесячной суммы  амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 6.

     Таблица 6

     Способ  уменьшаемого остатка. В соответствии с учетной политикой организации  при амортизации изобретения  способом уменьшаемого остатка используется коэффициент 3. Расчет ежемесячной суммы  амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в таблице 7.

     Таблица 7

     Как видно, при способе уменьшаемого остатка фактическая (первоначальная) стоимость актива погашается раньше окончания срока полезного использования. В рассматриваемом случае стоимость актива списывается на два месяца раньше окончания срока полезного использования. Однако следует учитывать, что этот период зависит от установленного коэффициента.

     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация предполагает, что общий объем выработанной продукции с использованием патента на изобретение будет составлять 15 000 ед. Натуральный показатель объема продукции по месяцам, а также расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции представлены в таблице 8. 

     Таблица 8