Учет нематериальных активов и их амортизации

[12, с.13]

     Для целей налогового учета расчет амортизационных  отчислений по НМА производится следующими методами:

     1) линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (1/n)x100%,

     где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     Пример. Организацией введен в эксплуатацию объект НМА, приобретенный в этом же месяце за 20 000 рублей (без НДС). При принятии НМА к учету организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца).

     Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 мес.)х100% = 1, 39%.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 278 рублей (20 000руб. х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному НМА в размере 278 рублей.

     2) нелинейный метод. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

     K = (2/n)x100%,

     где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

           Пример. В январе 2009 года организация приобрела по договору исключительные имущественные права на объект НМА и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость актива 20 000 рублей (без НДС), срок использования 2,5 года (30 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации для данного  НМА, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

     Таблица 9.

     Из  приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается. В декабре 2010 года остаточная стоимость НМА составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев. Стоимость объекта НМА на 1 января 2011 года составит 4 086,37 рублей. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рубля.

     Способ  определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Для обобщения информации об амортизации  НМА, накопленной за время использования данных объектов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления учитываются непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы») в организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленную сумму амортизации отражают по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Для начисления сумм амортизации НМА используют расчет начисления амортизации. На основании расчетов и бухгалтерских справок (ф. №88-АПК), а также производственных отчетов (ф. №83-АПК) суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в ведомости №72-АПК и журнале-ордере № 10-АПК.

     При выбытии объектов НМА (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) сумму начисленной по ним амортизации списывают с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

     Для отражения указанных операций при  журнально-ордерной форме учета  используется журнал-ордер № 13-АПК.

     Начисление  амортизации по НМА может производиться двумя способами:

     а) путем начисления амортизации с отнесением ее непосредственно на уменьшение стоимости НМА (дебет счета 20 и др., кредит счета 04);

     б) путем начисления амортизации с обособленным ее учетом на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счета 20 и др., кредит счета 05).

     Использование этих вариантов одновременно по отдельным  видам (группам) НМА или одного из них должно быть определено учетной политикой организации.

     В связи с этим при выбытии НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) могут применяться два способа отражения на счетах в зависимости от применяемой схемы начисления амортизации (табл. 10).

     Пример. Первоначальная стоимость нематериального  актива 20 000 руб. (дебет счета 04, кредит субсчета 08-5), за весь срок службы начислено амортизации 15 000 руб. (дебет счета 20 и др., кредит счета 04). Остаточная (ликвидационная) стоимость 5000 руб. (дебет счета 04).

     Оба варианта приводят к одинаковому  конечному результату, а какой  из них применять — выбирает сама организация.

     Таблица 10.

 

     Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.  

     3.3. Учет выбытия нематериальных  активов.

     Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие НМА имеет место в случае:

     - прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

     - передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

     - перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);

     - прекращения использования вследствие морального износа;

     - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

     - передачи по договору мены, дарения;

     - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

     - выявления недостачи активов при их инвентаризации;

     - в иных случаях.

     Одновременно  со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА.

     Доходы  и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. [16, с.16]

     Основанием  для списания выбывших НМА являются акты передачи на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества. Сторона, предающая исключительные права по договору об уступке или авторскому договору, в бухгалтерском учете отражает продажу НМА в общеустановленном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных передаются по авторскому договору, который не подлежит государственной регистрации.