Учет нематериальных активов и их амортизации

     - иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Не  включаются в расходы на приобретение, создание НМА

     - возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

     - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

     - расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

     Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

     3) фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     4) для НМА, полученных но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

     5) для НМА, полученных организацией по договору дарения, — исходя из их рыночной стоимости на дату принятия объектов к учету.

     Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки. [16, с.11]

     6) Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

     Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Учет нематериальных активов и их амортизации.

     3.1. Учет поступления и создания  нематериальных активов.

     Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении НМА предназначен синтетический инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». Счет активный, поступление НМА отражают по дебету счета, а выбытие – по кредиту. Субсчета открывают по видам НМА.

     В зависимости от каналов поступления НМА в бухгалтерском учете будут осуществляться следующие записи:

     1. При поступлении НМА в качестве вклада в уставный капитал производятся следующие записи:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на стоимость, определяемую по договоренности сторон (согласованная стоимость).

     Пример. Организация получила от акционеров в качестве вклада в уставный капитал патент стоимостью 50 000 руб. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

     Таблица 1

 

     Если  объекты НМА в качестве вклада в уставный капитал поступают от иностранного учредителя, то возникшая курсовая разница отражается по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Вводимое в качестве вклада в уставный капитал имущество облагается НДС по ставке 0% и освобождается от уплаты пошлин.

     2. При получении НМА безвозмездно первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету. При расчете рыночной стоимости необходимо учитывать следующее: во-первых, текущая рыночная стоимость НМА представляет собой сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету не в качестве НМА (на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть в момент отражения данного имущества на счете 08. В-третьих, текущая рыночная стоимость может быть установлена на основании экспертной оценки.

     При безвозмездном поступлении объектов НМА производятся записи:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление» - на рыночную стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Пример. Поступил в организацию безвозмездно объект НМА, рыночная стоимость которого на дату принятия на учет составила 65 000 руб., консультационные и информационные расходы по доведению объекта до состояния пригодного к использованию составили 5 000 руб. без НДС Организация установила срок полезного использования объекта 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. Объект используется для общехозяйственных нужд. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: 

     Таблица 2

 

     3. При приобретении НМА в обмен на другое имущество по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость их определяется исходя из стоимости передаваемых ценностей.

     Пример. Организация на основании договора мены приобрела исключительное право на компьютерную программу стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Владелец исключительного права получает от покупателя диски на сумму 100 000 руб., без НДС. В бухгалтерском учете получателя прав на компьютерную программу будут отражены следующие операции: 
 

     Таблица 3

 

     4. При приобретении объектов НМА за плату производятся следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму фактических затрат на приобретение (без НДС).

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму начисленного НДС, включенного в сумму фактических затрат.

     Затраты организации по доведению объекта  НМА до состояния, пригодного к эксплуатации:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – приняты к оплате счета поставщиков (подрядчиков) в связи с доведением объекта НМА до состояния, пригодного к использованию по назначению. [1, с.165-166]

     Пример. Организация приобрела НМА стоимостью 100 300 руб., в том числе НДС 15 300 руб., консультационные расходы составили 3 500 руб., без учета НДС. В бухгалтерском учете организации будут отражены следующие операции:

     Таблица 4