Учет операций с денежными средствами и денежными документами в

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Республики Беларусь.

 К документам 2-го уровня относятся:

• Указ Президента Республики Беларусь «О порядке расчетов между юридическими лицами и ИП в Республике Беларусь» от 29.06.2000 № 359 (последние изменения вносились указом Президента Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 571);
• Постановление правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о банковском переводе» от 29.03.2001 № 66 (последние изменения вносились Постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 30.08.2010 г. № 370);
• Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 3.04.2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов», вступившее в силу 18.05. 2009 года;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии к документам 1-го уровня, письма Минфина Республики Беларусь и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Республики Беларусь и различными ведомствами. К ним относятся:

• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 22 апреля 2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»
• Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. № 43;
• Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по использованию чековой книжки для получения наличных денег» от 08.04.2003 г. № 72 (последние изменения вносились постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 126); [13, с. 26]

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• учетная политика организации;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота; 
• утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Операции  по счетам в банке оформляются  типовыми межведомственными формами  первичной учетной документации, которые утверждены Постановлением Минфина Республики Беларусь от 19.04.2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Для учета денежных средств применяется система счетов бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими движение денежных средств, являются законодательные акты, Указы Президента Республики Беларусь и Постановления Правительства; стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии к Законам, письма Министерства финансов Республики Беларусь и других ведомств; рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

 

ГЛАВА 2

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ  СРЕДСТВАМИ И ДЕНЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ  В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Учет движения  денежных средств в кассе и на текущих счетах по бюджету

 

ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» относится к организациям, финансируемым через казначейскую систему из областного бюджета. Движение бюджетных средств учитываются на лицевых счетах в органах казначейства и на текущих счетах в банке.

Лицею  в  ЦБУ  № 627  филиала  № 500-МУ  ОАО  «АСБ  Беларусбанк»

г. Червень, код 601 по состоянию на 01.01.2011 открыты  следующие счета:

№ 3604062701178 – бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, поступающие из областного бюджета;

№ 3604062701181 ‒ бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, дотации, поступающие из районного бюджета;

№ 3605962700597 ‒ бюджетный текущий счет, на котором аккумулируются денежные средства, поступающие из бюджета за сельскохозяйственную продукцию, горюче-смазочные материалы;

№ 3642062700274 – прочие средства распорядителей бюджетных средств до востребования;

№ 3642062700290 – текущий счет по прочим средствам  на капитальный ремонт жилищного  фонда;

№ 3172062700005 – счет лимитированной чековой книжки.

Перечисление  денежных средств поставщикам осуществляется со счетов органов государственного территориального казначейства без  зачисления на текущие счета лицея. В учете данные операции отражаются одновременно получение бюджетного финансирования, и его использование (перечисление денежных средств поставщикам, задолженности в ФСЗН и др.).

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с  движением денежных средств на текущем  бюджетном счете в банке и  на лицевом счете в органе казначейства, отражаются в отдельных накопительных  ведомостях формы 381 (мемориальный ордер 2). (Приложение А) Основанием для заполнения мемориального ордера 2 являются выписки банка и выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенных к ним документов. (Приложение Б)

Для учета  движения бюджетных средств на текущих  счетах в банке и лицевых счетах в органах казначейства предназначен счет 10 «Текущие счета по бюджету». Так же на счете учитывается движение средств, приравненных к бюджетному финансированию и направляемых в  счет бюджетного финансирования.

В ГУО  «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» к счету 10 «Текущие счета по бюджету» открыты следующие субсчета:

‒ 100 «Текущий счет по бюджету»;

‒ 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет»;

‒ 103а «Текущий счет по отчислениям на капитальный ремонт жилищного фонда». (Приложение В)

За январь 2011 года по счету 10 «Текущие счета по бюджету» были сделаны следующие бухгалтерские записи в соответствии с таблицей 2.1 (Приложение Б):

Таблица 2.1 ‒ Хозяйственные операции за январь 2011г.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий бюджетный счет	100	140	389 711 729
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4
Перечислены отчисления от фонда оплаты труда в Белгосстрах (0,44%)	173а	100	40 874
Перечислен удержанный из заработной платы подоходный налог в бюджет	173	100	20 443 479
Перечислены отчисления от фонда оплаты труда в Фонд социальной защиты населения (35%)	171	100	57 188 739
Перечисление отчислений от фонда  оплаты труда на профессиональное пенсионное страхование (1,5%)	171а	100	344 452
Перечислена на карт-счета заработная плата за декабрь-январь	183	100	148 717 020
Перечислены денежные средства поставщикам  за продукцию, товары, работы, услуги	178	100	137 454 610
Поступили денежные средства от родителей  в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	100	172б	1 698 622
Поступили проценты банка	100	173	360
Поступили денежные средства от поставщиков	100	178	2 177 302
Восстановление в бюджет денежных средств	173	100	2 207 162
Восстановлено в бюджет возмещение денежные средства от родителей за содержание детей-сирот	173б	100	1 698 622
Перечислены профсоюзные взносы	185	100	1 930 782
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4
Перечислен штраф, удержанный из заработной платы работника лицея по исполнительному листу	187	100	58 333
Перечислены денежные средства за электроэнергию	103	178	721 927
Поступили проценты банка	103	173	400
Поступили денежные средства от учащихся за неотработанное по распределению  время	103	172	163 613
Поступили денежные средства от родителей  в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	103	172б	7 069 061
Восстановлены в бюджет денежные средства за коммунальные услуги	173	103	11 510 380
Восстановлено в бюджет возмещение денежные средства от родителей за содержание детей-сирот	173б	103	6 624 734

 

Учет  движения денежных средств на текущих  бюджетных счетах   ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» ведется по счету 10 «Текущие счета по бюджету» в разрезе соответствующих субсчетов.

Деньги  со счетов кассир получает по чекам  из чековой книжки для получения  наличных денег. Учет бюджетных средств в кассе ведется на отдельном листе кассовой книги за каждую дату. Подробнее учет кассовых операций по бюджету рассматривается в вопросе 2.4 «Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валюте».

2.2 Учет движения  денежных средств в кассе и на текущих счетах по внебюджетной деятельности

 

Учреждения, финансируемые из бюджета, могут  иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, т.е. средства, поступающие  не из бюджета, а из других источников.

Текущий счет по внебюджету открыт в том же банке, что и бюджетный. По состоянию на 01.01.2011 открыт один внебюджетный счет:

№ 3632062700965 – внебюджетный текущий счет по учету средств от приносящей доходы деятельности;

Ежегодно ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» составляет сметы доходов и расходов внебюджетных средств, по каждому виду внебюджетной деятельности, при одинаковой направленности составляется одна смета.

Использование внебюджетных средств  осуществляется по каждому виду в  пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению.

В составе внебюджетных средств  выделяют:

1. средства принадлежащие учреждению;

2. средства, не принадлежащие учреждению.

К средствам, принадлежащим лицею, можно отнести средства, полученные в результате реализации продукции, работ, услуг оказываемых подсобными хозяйствами, реализации образовательных услуг и платных услуг населению. Так же, доходы могут быть получены из прочих внебюджетных источников – арендная плата, плата в музеях и на выставках и др.

К средствам, не принадлежащим учреждению, относятся суммы по поручению  и депозитные суммы.

Депозитными суммами являются средства, поступившие  во временное распоряжение бюджетных  учреждений и подлежащие при наступлении  определенных условий возврату вносителю или передаче по назначению (деньги и документы работников, суммы, находящиеся во временном распоряжении судебных органов и подлежащих возврату).

Внебюджетные  средства поступают от плательщиков (возмещение родителями средств затраченных  на содержание детей сирот, проценты банка за хранение денежных средств  и др.) путем безналичных перечислений, так же возможен прием денежных средств в кассу лицея в порядке и размерах установленных законодательством.

Бухгалтерские записи по операциям, связанным с  движением денежных средств не текущем  счете по внебюджетным средствам, отражаются в накопительной ведомости по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381 (мемориальный ордер 3).   (Приложение Г) Основанием для заполнения мемориального ордера 3 являются выписки по счетам. (Приложение Е)

Для учета  движения денежных средств на текущих  счетах в банке по внебюджетным средствам  предназначен счет 11 «Текущие счета  по внебюджетным средствам».

В ГУО  «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» согласно рабочего плана счетов к счету 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» открыты следующие субсчета:

- 111 «Текущий  счет по внебюджетным средствам». (Приложение В)

В ГУО  «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» в январе 2011 года согласно таблице 2.2 по счету 11«Текущие счета по внебюджетным средствам» были сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение Г):

 

 

 

 

Таблица 2.2 ‒ Движение денежных средств на внебюджетном счете

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Поступили денежные средства от родителей  в счет возмещения затрат за содержание детей-сирот	111	172б	215 000
Поступили денежные средства от поставщиков	111	178	3 284 750
Поступили проценты банка на расчетный  счет за хранение денежных средств	111	237	4 120
Перечислено поставщикам за материальные ценности, товары, оказанные работы, услуги	178	111	15 525 378
Перечислены в бюджет налоги	173	111	8 621 271

 

Обороты по мемориальному ордеру 3 в книге  Журнал-главная за январь составили: по дебету – 3 503 870; по кредиту – 24 146 649. (Приложение Д)

Так же как  и по бюджетным счетам с внебюджетного  счета в кассу поступают денежные средства для выдачи подотчетным  лицам на хозяйственные нужды  согласно заявлению и приказу  руководителя.