Учет операций с денежными средствами и денежными документами в

На субсчете 121 «Валютные средства в кассе» учитывается  наличие и движение валютных средств в кассе организации или централизованной бухгалтерии.

Для отражения  кассовых операций в иностранной  валюте организации ведут отдельную  кассовую книгу. В кассовой книге  на начало дня кассиром указывается  остаток иностранной валюты (в  разрезе видов иностранных валют).

По мере проведения операций в иностранной  валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) кассовой книги (в разрезе видов  иностранных валют: наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит  остаток (в разрезе видов иностранных  валют: наименование, сумма).

Прием иностранной  валюты в кассу производится по приходным  кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых  указывается сумма иностранной  валюты по номиналу прописью и цифрами  красными чернилами с указанием  наименования иностранной валюты, подписанным  главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача  иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам, выписанным в рублевом эквиваленте, в правом углу которых так же, как и в  приходном ордере, красными чернилами указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты, или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям) с обязательным приложением первого экземпляра кассового ордера на общую сумму платежной ведомости.

Наличная  иностранная валюта, полученная из учреждения уполномоченного банка, расходуется строго на цели, на которые  она получена.

На основании  кассового отчета по операциям в  иностранной валюте, проверенного бухгалтерией, ежедневно производится запись в  накопительную ведомость по кассовым операциям ф.381.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице 2.7.

 

 

 

 

Таблица 2.7 ‒ Движение денежных средств в кассе в иностранной валюте

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получение иностранной валюты в кассу организации с валютных счетов	121	101(118)
Возврат неиспользованного остатка  иностранной валюты в кассу подотчетными лицами	121	160
Поступление в кассу иностранной  валюты в качестве выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	121	280
Поступление в кассу иностранной  валюты из других (внебюджетных) источников	121	237
Сдача наличной иностранной валюты на счет в банке	111 (118)	121
Выдача из кассы иностранной валюты в подотчет	160	121
Выдача заработной платы в иностранной  валюте гражданам-нерезидентам в соответствии с заключенными договорами	180	121
Возврат подотчетным лицом неиспользованного  остатка иностранной валюты в  кассу организации	121	160

 

Денежные  средства в кассе лицея хранятся только в национальной валюте. Прием  денежных средств в кассу, хранение и выдачу осуществляет кассир. Учет движения денежных средств ведется на счете 12 «Касса» и оформляется приходными и расходными документами.

 

2.5 Международные стандарты  и зарубежный опыт учета операций  с денежными средствами и денежными  документами

 

Международные стандарты разрабатываются и  утверждаются Комитетом по международным  стандартам финансовой отчетности (далее  КМСФО). Комитет образован 29 июня 1973 года в результате принятого соглашения организациями бухгалтеров Австрии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании, США.

В соответствии с Уставом, КМСФО преследует следующие  цели:

1. Разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с целью повсеместного принятия и исполнения.
2. Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов. [7, с.9]

КМСФО, выполняя задачу адаптации существующих национальных стандартов, создавая Международные  стандарты финансовой отчетности для  их принятия во всем мировом сообществе, сосредоточил внимание лишь на основных моментах.

Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые  КМСФО, представляют собой краткое  и, по возможности, простое изложение  различных аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности с пояснениями, каким образом следует оценивать  отдельные статьи отчетности и какая минимальная информация должна при этом быть раскрыта.

Международные стандарты базируются на основных принципах  составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности  деятельности и т.д. Если в стандарте  МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие  от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой  свод подробных правил, детально описывающих  порядок учета хозяйственных  операций и исключений из этих правил. Белорусские стандарты становятся более близкими к МСФО и действующие  в настоящее время инструкции по бухгалтерскому учету почти полностью  соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия имеются. [5, с.781]

 Отчет  о движении денежных средств.

Информация  о движении денежных средств полезна  для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом, согласно рассматриваемому стандарту, движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

1. операционное;
2. инвестиционное;
3. финансовое.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Отчет о  движении денежных средств, рассматриваемый  совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям  оценить:

1. Изменения чистых активов компании;
2. Изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности);
3. Способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям  разрабатывать модели для сопоставления  приведенной стоимости денежных потоков различных компаний. Такая  информация также расширяет возможности  сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете  аналогичных операций.

Информация  о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в  качестве основы для формирования представлений  о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она  также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при  анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и  ценовыми изменениями. [6]

В Республике Беларусь все организации являющиеся составителями бухгалтерской отчетности предоставляют отчет «О движении денежных средств». Данная форма бухгалтерской отчетности является обязательной.

В Германии предоставление отчета «О движении денежных средств» было не обязательным. С 1999 года данная форма бухгалтерской отчетности стала обязательной, только для компаний, чьи акции котируются на бирже  – это отличительная немецкая особенность.

Во Франции  предоставляется консолидированный отчет «О движении денежных средств» составляемый косвенным методом с выделением инвестиционной и финансовой деятельности. К консолидированной отчетности прилагается пояснительная записка, детально описываются наименования и местоположение дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам и географическим регионам.  [4, с. 53]

В настоящее время Республика Беларусь находится в состоянии  перехода к международным стандартам финансовой отчетности. За последнее  время был проведен ряд мероприятий, направленных на перевод методологии  учета к принципам международных  стандартов финансового учета. 4 мая 1998 года было принято Постановление  Советом Министров Республики Беларусь №694 «О государственной программе  перехода к международным стандартам бухгалтерского учета в Республики Беларусь». Согласно этому Постановлению целью реформирования целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета является её приведение в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

2.6 Совершенствование учета операций с денежными средствами и денежными документами в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации

 

Для бухгалтерского учета характерно применение особых приемов и способов обработки  экономической информации: счета  бухгалтерского учета, двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет включает в себя не только ведение счетов и хранение учетной информации, но и составление смет, проведение анализа количественных и качественных показателей, аудиторские издержки, расчет налогов, планирование прибыли, разработку альтернативных вариантов для принятия управленческих решений по вопросам хозяйственной деятельности организации.

В современной  трактовке бухгалтерский учет понимается как информационная система, которая  осуществляет измерение, регистрацию, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте в целях использования этой информации для принятия управленческих решений и контроля за их использованием.

Большие и качественные изменения в организацию  бухгалтерского учета денежных средств  вносит использование современных  электроно вычислительных машин (далее ЭВМ) и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая  информация о движении денежных средств  и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы – контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме  того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Одним из направлений совершенствования  бухгалтерского учета является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает организациям определенную самостоятельность в  использовании обоснованной системы  учета денежных средств и отражение  специфики техники и технологии организации их эффективного использования  для принятия оптимальных управленческих решений.

С внедрением компьютеров появилось множество  специальных компьютерных программ, отвечающих нуждам бухгалтеров и  других финансовых работников.

ГУО «Смиловичский сельскохозяйственный профессиональный лицей» для автоматизации бухгалтерского учета использует программу «1С: Бухгалтерия 7.7», которая обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой.

Основным  способом отражения хозяйственных  операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным  бухгалтерским документам. Кроме  того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый  пользователем.

Реализован  учет движения наличных и безналичных  денежных средств и валютных операций. Поддерживается ввод и печать платежных  поручений, приходных и расходных  кассовых ордеров, как в национальной валюте, так и в иностранной валюте. Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, внесение наличных средств на расчетный счет и получение наличных средств по денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца.