Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

65 000 руб. : 4,5 x 1,5 = 21 667 руб.

Заработная  плата менеджера по продажам ООО "Автостудия" составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1 = 14 444 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится  между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому  заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками  бригады.

Пример

В ООО «Автостудия» бригада в составе двух маляров и одного подготовщика осуществила ремонт автомашины за 5 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ - 7 500 руб. Маляры работали по 15 часов, а подготовщик - 5 часов.

Сумма, выплат малярам за выполненную работу, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 15 ч = 4 688 руб.

Сумма, причитающаяся  к выплате одному маляру, составит:

4 688 руб. : 2 чел. = 2 344 руб.

Сумма, причитающаяся  к выплате наладчику, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 5 ч = 1563 руб.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации  может ежемесячно издавать приказ о  повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение  оплаты труда зависит от суммы  денежных средств, которая может  быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов  устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы  работника рассчитывается так:

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

= 

 

Пример

Работнику ООО "Автостудия" Степанову Е.В. установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий фонд оплаты труда составляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова - 5 000 руб.

В августе 2004 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации, составил:

65 000 руб. : 60 000 руб. = 1,1.

Заработная  плата Степанова за август 2004 года составит:

5 000 руб. x 1,1 = 5 500 руб.

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы  работника рассчитывается так:

 

Процент от выручки, который  выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример

Менеджеру по продажам ООО "Автостудия" Соколову П.А. заработная плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

В августе 2004 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Заработная  плата Соколова за август 2004 года составит:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Работнику также  может быть установлен минимальный  размер оплаты труда, который выплачивается  независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается  в трудовом договоре.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда  и расчетов с персоналом организации

 

 

 

В синтетическом учете  для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»
• Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

• Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
• Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков  или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняется  личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии  организации  открывается  лицевой  счет  (формы Т-54 и   Т-54а) (Приложение №1), в котором указывается фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации. (Приложение №2)

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования  рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д.

Табель заполняется  по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3)

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Суммы заработной платы  к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается  работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• включаться в состав чрезвычайных расходов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

 

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

 

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

 

начислена заработная плата  работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим  основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

 

Дебет 25 (26) Кредит 70

 

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

 

Дебет 44 Кредит 70

 

начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы  облагается взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.