Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН"

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: в  счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

 

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

 

Дебет 70  Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

 

удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы  оформляют записью:

 

Дебет 70  Кредит 50-1

 

выплачена заработная плата  из кассы организации.

Если заработная плата  перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

 

Дебет 70 Кредит 51

 

перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;
3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);
4. модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

 

Дебет 08 Кредит 70

 

начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

 

Дебет 08 Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого  социального налога и взносов  на обязательное пенсионное страхование:

 

Дебет 08 Кредит 69-1

 

начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

 

Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по ЕСН"

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

 

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

 

Дебет 08 Кредит 69-3

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание  НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в  учете запись:

 

Дебет 91-2 Кредит 70

 

начислена заработная плата  работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты  на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих  производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

При начислении взносов  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

 

Дебет 91-2 Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

 

Дебет 91-2 Кредит 69-1

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

 

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

 

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

 

Дебет 91-2 Кредит 69-3

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание  НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

 

Дебет 99 Кредит 70

 

начислена заработная плата  работникам организации.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

 

Дебет 99 Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

 

Дебет 99 Кредит 69-1

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

 

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

 

Дебет 99 Кредит 69-3

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Если работники организации  выполняют работы, затраты по которым  учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

 

Дебет 97 Кредит 70

 

начислена заработная плата  работникам, занятым выполнением  работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

 

Дебет 97 Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так:

 

Дебет 97 Кредит 69-1

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

 

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

 

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

 

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

 

Дебет 97 Кредит 69-3

 

начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного  медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание  НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97

 

расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности предполагает два способа  списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение  определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок  списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения  затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

• на предстоящий ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;
• на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;
• на покрытие затрат на рекультивацию земель;
• на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

 

Дебет 96 Кредит 70

 

начислена заработная плата  работникам за счет созданного ранее  резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

 

Дебет 96 Кредит 69-1

 

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

 

Бухгалтерский учет и налогообложение доплат, пособий, компенсаций

 

 

 

Если условия труда, в которых  работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате.

Доплаты начисляются за работы:

в сверхурочное время;

в ночное время;

в вечернее и ночное время при  многосменном режиме работы;

в праздничные и выходные дни;

при совмещении профессий или замещении  временно отсутствующих работников.

Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление доплаты отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата.

Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.