Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Суммы доплат, как установленные  законодательно, так и предусмотренные  трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ).

 

Доплата за работу в вечернюю

и ночную смену  при многосменном режиме

Многосменным называется режим работы, при котором организация  или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение  суток (например, в три смены по восемь часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены.

Многосменный режим  устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного  процесса превышает допустимую продолжительность  ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг).

Работникам, работающим в двух- или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену.

Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной.

Смена, которая непосредственно  предшествует ночной, является вечерней.

Минимальный размер доплат за работу в многосменном режиме установлен постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194.

Доплата за каждый час  работы в ночную смену начисляется  в размере 40% от часовой ставки.

За каждый час работы в вечернюю смену начисляется  доплата в размере 20% от часовой  ставки.

Организация может установить более высокую доплату. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливается в коллективном трудовом договоре или Положении об оплате труда в организации.

Порядок расчета доплаты  за работу в многосменном режиме зависит  от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

 

Расчет доплаты  при сдельной оплате труда

При сдельной оплате труда  порядок расчета доплаты устанавливается  в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре.

Договор может предусматривать:

оплату часов сверхурочной работы в повышенном размере (без учета количества изготовленной продукции и сдельных расценок);

начисление доплаты  исходя из коэффициента 0,5 (за первые два  часа сверхурочной работы) и 1,0 (за последующие часы сверхурочной работы) от часовой тарифной ставки.

Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании.

 

Доплата за работу в ночное время

В случае производственной необходимости работников можно  привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается  работа в ночное время, законодательством не установлен.

За работу в ночное время организация обязана начислить  доплату к основной заработной плате работника.

Ночным считается время  с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако имейте в виду: общая продолжительность  рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

К работе в ночное время  не допускаются (ст.96 ТК РФ):

беременные женщины;

работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих  в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Могут привлекаться к  работе в ночное время только с  их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:

женщины, имеющие детей  в возрасте до 3 лет;

инвалиды;

работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;

матери и отцы, воспитывающие  в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.

Все эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Порядок работы в ночное время творческих работников организаций  кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.

Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается  в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством.

Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры  доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет.

Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена  разная минимальная доплата за работу в ночное время. Например, для работников профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплата устанавливается в размере 35% от часовой тарифной ставки или оклада (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 августа 1990 г. N 313, 14-9).

Конкретный размер доплаты  за работу в ночное время определяет работодатель по согласованию с соответствующим профсоюзом.

Работники привлекаются к работе в ночное время на основании  приказа руководителя. В приказе указывают работников, которые выполняют работу, и сумму доплаты.

Порядок расчета доплаты  за работу в ночное время зависит  от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:

из часовой ставки;

из дневной ставки;

из месячного оклада.

При сдельной оплате труда  доплата за работу в ночное время  рассчитывается исходя из часовой ставки работника-сдельщика.

Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается  в штатном расписании.

 

Доплата за работу в сверхурочное время

Работодатель может  привлечь работников (с их письменного  согласия) к работе в сверхурочное время.

Так, если графиком вашей  организации предусмотрен восьмичасовой  рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов.

Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, вы обязаны доплатить ему за сверхурочную работу.

Если у работника  ненормированный рабочий день и  он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется.

Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно  привлекать к сверхурочной работе (с  их письменного согласия), установлен в статье 99 ТК РФ:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

при производстве общественно  необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих их нормальное функционирование;

при необходимости закончить  начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если незавершение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

при производстве временных  работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В  этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного  согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать  четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Не допускаются к  сверхурочным работам:

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с федеральными законами.

Привлечение к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих  детей в возрасте до трех лет, допускается с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ.

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании  приказа руководителя организации. В приказе указывают причину  и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.

Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда:

повременной;

сдельной.

При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя:

из часовой ставки;

из дневной ставки;

из месячного оклада.

Если работнику вашей  организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

 

Коэффициент доплаты за первые два  часа сверхурочных работ должен быть не меньше 1,5, а за последующие часы - не меньше 2,0 (ст.152 ТК РФ).

Организация может установить и более высокие коэффициенты доплат. Конкретные размеры коэффициентов определяют в коллективном или трудовом договоре.

Пример

10 августа 2004 года маляр ООО "Автостудия" Иванов С.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно.

Часовая ставка заработной платы маляра в ООО "Автостудия" - 100 руб./ч. В августе 2004 года 150 рабочих часов.

По приказу  руководителя ООО "Автостудия" коэффициент доплат за первые 3 часа сверхурочных работ равен 2,0 а за последующие часы - 2,5.

Основная заработная плата Иванова за август 2004 года:

150 ч х 100 руб./ч = 15 000 руб.

Доплата за первые два часа работы в сверхурочное время:

3 ч х 100 руб./ч х 2,0 = 600 руб.

Доплата за последующие  часы работы в сверхурочное время:

3 ч х 100 руб./ч х 2,5 = 750 руб.

Общая сумма заработной платы и доплаты за сверхурочную работу Иванова в августе 2004 года составит:

15 000 + 600 + 750 = 16 350 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер ООО "Автостудии" делает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

16 350 руб. - начислены Иванову заработная плата и доплата за сверхурочную работу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

((16 350 руб. - 400 руб.) х 13%)=2073,5 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

(16 350 руб. х 28%)=4578 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

(16 350 руб. х 14%)=2289 руб. - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-1

(16 350 руб. х 4%)=654 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3

(16 350 руб. х 3,6%)=588,6 руб. - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-1

(16 350 руб. х 3%)=490,5 руб. - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50-1

(16 350 – 2073,5)=14 277 руб. - выданы Иванову из кассы заработная плата и доплата за сверхурочную работу.

Если работнику вашей  организации установлена дневная  ставка, то часовая ставка, необходимая  для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

Пример

22 августа  2004 года подготовщик ООО "Автостудия" Сидоров П.А. по приказу руководителя отработал 6 часов сверхурочно. В ООО "Автостудия" установлен 8-часовой рабочий день (пятидневная рабочая неделя). В августе 2004 года по календарю пятидневной рабочей недели 22 рабочих дня.

Дневная ставка заработной платы подготовщика в ООО "Автостудия" - 200 руб./дн. По приказу руководителя ООО "Автостудия" коэффициент доплат за первые 3 часа сверхурочных работ равен 2,0, а за последующие часы - 2,5.