Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете. При выявлении излишков или недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» выявленные излишки основных средств в ОАО ВБД принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляться на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Принятие  к бухгалтерскому учету излишков основных средств предварительно отражается (как и любое поступление основных средств) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В соответствии с законом недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу, сверх норм - на счёт виновных лиц.

     Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации.

     Если  виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. Такие решения могут быть получены как до, так и после или во время инвентаризации.

     После выяснения всех обстоятельств возникновения  недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

     Для списания недостач основных средств используется субсчет 01-03 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость недостающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

     Остаточная  стоимость основных средств, выявленная на субсчете 01-03 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем выявленная недостача взыскивается с виновного лица.

     Взыскание отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  дебету счёта 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц. С виновного лица может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств.

     По  мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

     Внесение  денежных средств виновным лицом  в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2) в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

     При отсутствии конкретных виновников, а  также при наличии недостач основных средств, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи основных средств производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  итогам инвентаризации в ОАО «Вимм-Билль-Данн» основных средств в собственности организации, учитываемых на счете 01-01-01, по отделу оборудования и рекламных материалов, где материально ответственным лицом является руководитель отдела Шаталов Н. не было выявлено отклонений фактического наличия от данных бухгалтерского учета. Таким образом, материально ответственные лица осуществляют строгий контроль за сохранностью основных средств.

     В бухгалтерском учете по итогам инвентаризации записей не производилось.

3.4. Отражение информации  об основных средствах  в отчетности организации

      ОАО «Вимм-Билль-Данн»» в соответствии с  положением  по  бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская  отчетность  организации»  ПБУ  4/99,  утвержденным  приказом Минфина  РФ  от  6  июля  1999  года  №   48-Н,   составляет   промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую  бухгалтерскую  отчетность.  В состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский баланс  формы  № 1; Отчет о прибылях и убытках формы № 2; Отчет об изменениях капитала  формы №  3;  Отчет  о  движении  денежных  средств  формы  №   4;   Приложения   к бухгалтерскому балансу формы № 5 и пояснительная записка.

             Рассмотрим отражение информации  об  основных  средствах  в   отчетности 2009 года. В бухгалтерской отчетности за  2009  год представлены  данные  о первоначальной стоимости объектов основных средств, их  амортизации.  Данные представлены по группам основных средств на начало и конец  отчетного  года. В отчетности также приводится  информация  о  движении  основных  средств  в течении отчетного года.

          Показатели бухгалтерской отчетности формируются  на  основании  данных бухгалтерского учета.

          В бухгалтерском балансе формы № 1 за 2009 год (прил. 2) по строке  120  показана остаточная  стоимость  основных  средств  принадлежащих  ОАО  «Вимм-Билль-Данн»  на начало года и конец года. Показатели  сформировались так:

      Сальдо счета 01 «Основные средства»  на конец года – 17 353 578 тыс. руб.

      Сальдо счета 02 «Амортизация основных  средств» на конец года –  7784093 тыс. руб.

Стр. 120 гр.3 = стр. 120 гр.4 баланса за 2008 год = 9783620 тыс. рублей.

Стр. 120 гр.4 = 17353578-7784093 = 9569485 тыс. рублей.

            В Приложении к бухгалтерскому балансу формы  №  5  (прил.6) основные  средства, принадлежащие  организации  показываются   в   разделе      «Основные средства».

            В этом разделе приведены данные об основных средствах  предприятия  по

первоначальной  стоимости в  разрезе  групп:  здания,  сооружения и передаточные устройства,  машины  и оборудование, транспортные средства,  производственный  и  хозяйственный  инвентарь, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в разделе приведены данные о поступлении и выбытии отдельных групп основных средств. Данные  этого раздела заполнены на  основании  синтетического  учета  основных  средств.

         По строке «Здания»  формы в графе 3 и 6 показана стоимость зданий на начало года – 2854961 тыс. руб. и конец года – 3 199 539 тыс. руб. В графе 4 показана стоимость  введенных  в  эксплуатацию  зданий  –  345674  тыс. рублей, а в графе 5 – выбывших – 1096 тыс. руб.

          По строке  формы «Сооружения и передаточные устройства» в графе 3 и 6 показана стоимость сооружений на начало года – 636824тыс. руб. и конец года – 695160 тыс. руб. В  графе  4 показана стоимость введенных в эксплуатацию  сооружений  – 59 453  тыс. рублей, а в графе 5 – выбывших – 1 117тыс. руб.

         По строке  формы «Машины и оборудование» в графе 3 и 6 показана х первоначальная стоимость на начало года – 11 112 583 тыс. руб. и конец года –12 595 593 тыс. руб. В графе 4 показана стоимость введенных в эксплуатацию  машин – 1 629 380 тыс. рублей, а в графе 5 – выбывших – 146 430 тыс. руб.

        По строке  формы «Транспортные средства» в графе 3 и 6 показана их стоимость на начало года –   520 740 тыс. руб. и конец года – 543994  тыс. руб. В графе 4 показана стоимость введенных в эксплуатацию  транспортных средств – 61384 тыс. рублей, а в графе 5 – выбывших – 38 130 тыс. руб.

      По строке  формы «Производственный  и хозяйственный инвентарь » в графе 3 и 6 показана его стоимость на начало года – 280 856  тыс. руб. и конец года – 276 126 тыс. руб. В графе 4 показана стоимость приобретенного инвентаря – 22 275 тыс. рублей, а в графе 5 – выбывшего – 27 005 тыс. руб.

      По строке  формы «Многолетние насаждения» в графе 3 и 6 показана их стоимость на начало года – 4 474 тыс. руб. и конец года – 7 175 тыс. руб. В графе 4 показана стоимость введенных в эксплуатацию  многолетних насаждений  – 2 701 тыс. рублей.

     По строке  формы «Земельные участки и объекты природопользования» в графе 3 и 6 показана их стоимость на начало года – 28 927 тыс. руб. и конец года – 30 922 тыс. руб. В графе 4 показана стоимость введенных в эксплуатацию  земельных участков  – 1 195  тыс. рублей.

      По  строке  «Итого» приведена первоначальная  стоимость всех   основных

средств, принадлежащих ОАО «Вимм-Билль-Данн»,  на  начало  года  –  15444278  тыс.  рублей, введенных в эксплуатацию в отчетном году – 2123271 тыс. рублей, выбывших – 213920 тыс. руб. и на конец  года – 17353578 тыс. рублей.

       В справке к  этому разделу    по  строке  140  показана  сумма   начисленной

амортизации основных средств на начало года – 5 732 178  тыс.  рублей  и на  конец

года  – 7 784 093 тыс. рублей. В строках ниже приводятся данные об  амортизации

по отдельным  группам  основных  средств.  Данные  приводятся  на  основании

синтетического  и аналитического учета амортизационных  отчислений. Кроме того, приводятся данные о переданных в аренду объектах основных средств на начало года – 853 700 тыс. руб. и на конец года – 466 429 тыс. руб. всего и по объектам основных средств.  Показатели приведены на основании данных  субсчетов 01-01-04 и 01-02-04  «Основные средства, переданные в аренду». Приводятся данные о переведенных на консервацию объектах основных средств на начало года – 151 280 тыс. руб. и на конец года – 97 722 тыс. руб. Показатели приведены на основании данных  субсчетов 01-01-02 и 01-02-02  «Основные средства на консервации».

 

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

       В ОАО «Вимм-Билль-Данн»» организация учета основных средств в целом соответствует современным требованиям. Несомненным достоинством учета основных средств на ОАО «Вимм-Бтлль-Данн» является его автоматизация. Как уже было отмечено ранее, в настоящее время на предприятии внедряется новая программа ведения учета ORACLE  BUSINESS. Ранее предприятие использовало программу Liosoft. Однако, для совершенствования бухгалтерского учета основных средств рекомендуется проведение следующих мероприятий:

       1. Необходимо разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным графиком и определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

         Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания. Кроме того, необходимо усилить контроль за своевременным и правильным  оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. примерная схема такого документооборота представлена в приложении 31.

       Для своевременного оприходования поступивших  основных средств (в день покупки), необходимо обеспечить поступление документов в бухгалтерию сразу же после приобретения объектов. Для этого необходимо, чтобы сотрудник, приобретший основное средство передал в бухгалтерию документацию для дальнейшей обработки. Во избежании халатного отношения и утери документов, можно предложить ввести систему штрафов. Для точного учета местонахождения основных средств, необходимо, чтобы основные средства перемещались на основании заявления о необходимости этого перемещения и обязательно с заполнением акта на перемещение основных средств.