Учет основных средств на ОАО «Вимм-Билль-Данн»

1.3. Учет наличия и движения основных средств на предприятии

       Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – объект основных средств или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных объектов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Он может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

       Для учета наличия и внутрихозяйственного перемещения объекта основных средств применяются инвентарные карточки учета основных средств или инвентарная книга учета объектов основных средств (при небольшом количестве объектов основных средств) (формы № ОС-6, № ОС-6а и № ОС-6б). Данные унифицированные формы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре. Они заполняются на основе актов о приеме-передаче объекта основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В них должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации, индивидуальных особенностях объекта, должна быть сделана отметка о неначислении амортизации (если такое имеет место).

       К счету 01 «Основные средства» в  сельскохозяйственной организации  могут быть открыты следующие  субсчета:

1. 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, земельных участков и объектов природопользования)»
2. 01-2 «Прочие производственные основные средства» - учитывает наличие и движение  основных средств других отраслей, производств и служб
3. 01-3 «Непроизводственные основные средства» - учитывает наличие и движение  основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы (ЖКХ и т.п.)
4. 01-4 «Скот рабочий и продуктивный»
5. 01-5 «Многолетние насаждения»
6. 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»
7. 01-7 «Объекты неинвентарного характера» (капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья и пр.)
8. 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
9. 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»
10. 01-10 «Прочие объекты основных средств»
11. 01-11 «выбытие основных средств»

              Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по каждому объекту основных средств с группировкой по их видам и действующим классификационным группам.

             Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета. Так, учет движения основных средств при журнально-ордерной форме учета предусмотрен в журнале-ордере №13-АПК, ведомости аналитического учета животных (форма №73-АПК), инвентарных карточках (формы № ОС-6 и ОС-6а) или  инвентарной книге (форма № ОС-6б). Операции движения животных, учитываемых на счете 01 «Основные средства», ввиду их массовости в журнал-ордер №13-АПК записывают после группировки объектов в соответствующих промежуточных регистрах. Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скота и птицы на ферме ( форма № СП-51), на основе которых составляется сводный отчет о движении скота и птицы по соответствующим однородным группам. В целом по сельскохозяйственной организации (по всем группам животных) в ведомости аналитического учета животных (форма «73-АПК) животные основного стада отражаются обособленно. Итоги кредитовой части аналитического учета животных на выращивании и откорме отражаются в журнале-ордере № 11-АПК, а в части рабочего скота – в журнале-ордере №13-АПК. Регистром аналитического учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально-ответственным лицам является инвентарный список основных средств (форма № ОС-9).

     Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами: в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств); получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств); по договорам аренды (имущественного найма); вклады в уставный капитал и др.

       Для оформления и учета операций приема объектов основных средств предназначены  три унифицированные формы: акт  о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Этими документами оформляется поступление объектов основных средств по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя), путем изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий в установленном порядке.

       Данные  формы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются не менее, чем в 2ух экземплярах. К акту прилагается необходимая техническая документация. Количественные и качественные характеристики объекта из указанных документов вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

       Для оформления и учета перемещения  объектов основных средств внутри организации применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Она составляется в трех экземплярах: один сдается в бухгалтерию, второй остается у сдатчика, третий – у получателя. Для оформления и учета поступившего на склад оборудования в целях последующего его использования в качестве объекта основных средств применяется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), который составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах и утверждается руководителем уполномоченным  им лицом. Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

       Наряду  с типовыми межведомственными формами по учету поступления основных средств, применяемых во всех отраслях, в сельскохозяйственных организациях в качестве специализированных используются следующие формы первичной документации:

• акт на оприходование земельных угодий (форма № 401-АПК);
• акт на оприходование земель (земельной доли) (форма № 402-АПК);
• акт о приеме-передаче земель (долей) во временное пользование (форма № 403-АПК);
• акт о приеме многолетних насаждений (форма № 404-АПК).

     Основным  способом поступления основных средств  в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения).¹ Учет капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету открываются следующие субсчета:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»,
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
• 08-3 «Строительство объектов основных средств».
• 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

     Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости. как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта). Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. При получении объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Таблица 1 - Основные корреспонденции при поступлениях  основных средств

       В соответствии с  п.29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносит организации экономические  выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 

       Основные  средства выбывают из хозяйства вследствие продажи; прекращения использования из-за морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и пр.; передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявлении недостачи или порчи активов и при их инвентаризации, частичной ликвидации при реконструкции; иных случаях. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств создается комиссия. Принятое комиссией решение о списании пришедшего в негодность объекта основных средств оформляется одним из актов: актом о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актом и списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) – составленном в 2ух экземплярах. На основании оформленного акта о списании основных средств в инвентарной карточке (книге) проставляется отметка о выбытии объекта основных средств. Для оформления списания многолетних насаждений в сельскохозяйственных организациях применяется акт на списание многолетних насаждений (форма № 405-АПК); выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота животного –акт на выбраковку животного из основного стада (форма № 406-АПК).

       Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства»  организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов по принадлежности.

Таблица 2 - Основные корреспонденции при выбытии основных средств