Учет основных средств на ОАО «Вимм-Билль-Данн»

       Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), принимается  текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия их в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

         Оценка объекта капитальных вложений, стоимость которого при приобретении  выражена в иностранной валюте  или условных единицах, производится  в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте или условной единицах по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте, или курса, предусмотренного договором, соответственно. Датой совершения операции в данном случае является переход права собственности на объект от продавца к организации.

       Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте или условных единицах, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте или условных единицах по курсу ЦБ РФ или курса, предусмотренного договором, соответственно, действующему на дату принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае изменения курса иностранной валюты на дату принятия указанного имущества на учет на счете 01 «Основные средства» пересчет его стоимости не производится.

       Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

       Стоимость основных средств, по которой они  были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит к изменению, кроме случаев, установленных Законодательством  РФ.

       Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объекта основных средств и переоценки.

       Рассмотрим  более подробно организацию первичного учета поступления основных средств  в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

     Первичными  документами, подтверждающими поступление  основных средств за плату, являются:

• счет, счет-фактура, товарная накладная поставщика на объект основных средств (прил. 17, 18);
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния пригодного для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактические затраты на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов.

     Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 в дебет балансового счета 01 «Основные средства».

       Тем самым заполняется форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». В приложении к данной работе приведен «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б) (приложение 19). Основанием для составления такого акта является Приказ руководителя. Данная форма утверждается руководителем организации-получателя и организации сдатчика и составляется не менее чем в двух экземплярах. В акте указываются наименование организации-получателя и организации-сдатчика, их адрес, телефон, факс, банковские реквизиты, наименование структурного подразделения, номер документа, дата его составления. Кроме того, в акте содержится информация о цели передачи (назначении принимаемых объектов основных средств); в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Банка России на дату принятия этого объекта к учету. Форма содержит информацию о наименовании объекта, его амортизационной группе, инвентарном номере. Она подписывается членами комиссии по приему-передаче. К акту прилагается необходимая техническая информация.                                                                                                        После оформления акты передаются в бухгалтерию ОАО «ВБД», где на них открывается инвентарная карточка по форме ОС-6 ответственным бухгалтером и им же подписывается (приложение 20, 21). Она содержит несколько разделов. В Общем отделе указывается номер документа, дата его составления, наименование объекта основных средств, место его нахождения и организация-изготовитель. Кроме того Инвентарная карточка содержит сведения об объекте основных средств на дату передачи (документ о вводе в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость); на дату принятия к бухгалтерскому учету; сведения о переоценке; о приемке, внутренних перемещениях и выбытии (списании); сведения об изменении первоначальной стоимости; о затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта (содержание драгоценных и полудрагоценных камней, металлов и др.)

     Передача  оборудования другой организации оформляется  актом приема-передачи оборудования, который является приложением к  соответствующему договору между двумя юридическими лицами (приложении 22).  Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. В нем содержатся сведения о наименовании, серийном номере оборудования, его количестве, стоимости единицы оборудования, назначении, особых условиях использования, адресе установки оборудования на момент передачи и т.д.

       На  дефекты оборудования, выявленные в  процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, в ОАО «Вимм-Билль-Данн» составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (приложение 23).  В нем указывается организация-заказчик, местонахождение оборудования, его организация-изготовитель, монтажная организация, а также обнаруженные дефекты. Акт подписывается представителями организации-заказчика и организации-изготовителя.

       В ОАО «Вимм-Билль-Данн» используются и формы учета поступления  объектов основных средств, разработанные  внутри организации, например отчет  о поступлении основных средств (приложение 24). Он составляется по итогам определенного периода, как правило, за месяц. В нем указывается дата поступления объекта основных средств; документ, на основании которого производится его принятие к учету: наименование поставщика; корреспонденция счетов и сумма по соответствующим хозяйственным операциям. Информация, представленная в таких документах, в большей степени предназначена для целей управленческого учета.

           Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и т. п.) к счету 01 «Основные средства» планом счетов предусмотрен субсчет 03 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации со счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость выбывшего основного средства списывается с кредита счета 01.03 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в  себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат без образования ремонтного фонда.

       Основные  средства, требующие монтажа и  находящиеся в пути, но право собственности, на которые принадлежит организации, учитываются на счете 07-04 «Оборудование  по праву собственности» в корреспонденции со счетом 60 в оценке, предусмотренной договором, с последующей корректировкой их фактической себестоимости.

       По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке  – передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

       Первичными  документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46) (приложение 25, 26). Составляются акты в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр этих документов передается в бухгалтерию ОАО ВБД, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Таблица 11 -  Основные проводки, составляемые предприятием ОАО "ВБД" по счету 01 "Основные средства"

       Организация может проводить переоценку групп  однородных объектов основных средств в соответствии с действующим законодательством не чаще одного раза в год.

       Переоценка  объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования.

       Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включены в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

       Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки, равная сумме уценки его, приведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

       Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

       Сумма уценки объектов основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала (счет 83), образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (счет 84).

       При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала (счет 83) организации  в нераспределенную прибыль (счет 84).

       Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. В организации применяется линейный метод начисления амортизации. При начислении амортизации используются нормы, рассчитанные исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования для основных средств определяется на основании Приказа Руководителя организации, утверждающего срок полезного использования для каждого кода объектов основных средств по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) в соответствии с амортизационными группами, определенными в Постановлении Правительства РФ № 1от 01.01.02. Норма амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2004 г., устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства № 1072.