Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Формировать резерв только по одному из нескольких объектов основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта) нельзя. Резерв создается для ремонта всех основных средств (Письма Минфина РФ от 20.06.2005 г. №03-03-04/1/8 и от 19.07.2006 г. №03-03-04/1/588). Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты, то есть появляется возможность снизить налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу.

Таким образом, создание различных резервов позволит организациям оптимизировать налоговую  нагрузку по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

51

3.3 Оптимизация  системы налогообложения на предприятии

 

Представим данные о  суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО «Система» налогах в таблице 8. Для большей наглядности представим данные таб. 8 в виде диаграмм.

Таблица 8. - Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Система»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение, +/-
Налог на имущество организаций	40,78	39,04	41,52	0,74
- среднегодовая стоимость  имущества	2039	1952	2076	37
Транспортный налог	0	0	0	0
Страховые взносы на ОПС	566,81	726,9	769,29	202,48
- на страховую часть  пенсии	48927	57504	56556	7629
- на накопительную  часть пенсии	7754	15186	20373	12619
- база налогообложения	404865	519213	549493	144628
Единый социальный налог, в т.ч.:	809,72	1045,04	1098,98	289,26
Налог на прибыль	198,96	14,88	-29,28	-228,24
- налогооблагаемая база	829	62	-122	-951
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	1616,27	1825,86	1880,51	264,24

 

Как видно из таблицы 8 наблюдается положительная динамика всех налогов, взимаемых с имущества  предприятия за исключением результатов  его финансово-хозяйственной деятельности. Рост налога на имущество предприятий (организаций) за 2007-2009 г. составил 740 руб., что связано с общим увеличением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 37 тыс. руб.

Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве  своем демонстрируют положительную  динамику.

Так сумма ЕСН выросла  на 289260 руб., в основном за счет роста взносов в фонд социального и медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии – на 762900 руб. и на накопительную – на 1261900 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2008 г., при этом численность сотрудников ООО «Система» за исследуемый период снизилась на 14 человек.

 

 

 

 

 

52

 

 

 

 

 

 

 

53

Рассчитаем в таблице 9 удельный вес каждого налога в их общей сумме.

Таблица 9. - Структурно-динамический анализ налогов ООО

«Система», 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.		2008 г.		2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Налог на имущество	40,78	2,52	39,04	2,14	41,52	2,21
Транспортный налог	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Страховые взносы на ОПС	566,81	35,07	726,9	39,81	769,29	40,91
Единый социальный налог	809,72	50,10	1045,04	57,24	1098,98	58,44
Налог на прибыль	198,96	12,31	14,88	0,81	-29,28	-1,56
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	1616,27	100,00	1825,86	100,00	1880,51	100,00

 

Как видно из таблицы 9, самый маленький удельный вес  в составе налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество  предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2007-2009 г. их удельный вес в структуре налогов ООО  «Система» изменился незначительно.

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом  деятельности ООО «Система» является оптовая и розничная торговля продуктами питания. Можно сделать  вывод о том, что на ООО «Система»  после роста количественных и качественных показателей в 2007 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2008 и незначительное улучшение ситуации в 2009 годах. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательный результат «непокрытые убытки прошлого года» в 2008-2009 г. В целом выручка предприятия к 2010 г. выросла на 9 тыс. руб., а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг – на 1137 тыс. руб.

В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная  динамика всех налогов, взимаемых с результатов финансово-хозяйственной деятельности. Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 28926 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2007-2009 г. снизились. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии – на 76290 руб. и на накопительную – на 12690 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2008 года, при этом численность сотрудников ООО «Система» за исследуемый период снизилась на 14 человек. Как видно из проведенного исследования, в 2008-2009 г.

 

 

54

предприятие ООО «Система»  ухудшило свое финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.

При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ООО «Система». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой  нагрузки на налогоплательщика, эффективность  налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Согласно данных таблицы 13 (п. 2.3. настоящей работы), налоговая  нагрузка на предприятие в год  в динамике составляла: 2007 г. – 678963 руб.; 2008 г. – 429637 руб.; 2009 г. – 287675 руб.

Согласно действующего законодательства ООО «Система»  может перейти на специальные режимы налогообложения, поэтому проведем теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД, в связи с возможным изменением как специфики деятельности предприятия, так и действующего налогового законодательства.

Рассчитаем возможные суммы налогов по УСН в таблице 10.

 

 

 

 

 

 

 

 

55

Таблица 10. - Расчет налоговой нагрузки ООО «Система» при

возможном применении УСН

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение, +/-
1. База налогообложения  доходы, ставка налога 6%
Доходы предприятия, тыс. руб.	829	62	-122	-951
Налог по УСН	49,74	3,72	-7,32	-57,06
Транспортный налог	0	0	0	0
Страховые взносы на ОПС	566,81	726,9	769,29	202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	616,55	730,62	761,97	145,42
2. База налогообложения  – «доходы-расходы», ставка 15%
Доходы предприятия, тыс. руб.	2185	2617	2194	9
Расходы предприятия, тыс. руб.	1179	2235	2316	1137
Налогооблагаемая база	1006	382	-122	-1128
Налог по УСН	150,9	57,3	-18,3	-169,2
Транспортный налог	0	0	0	0
Страховые взносы на ОПС	566,81	726,9	769,29	202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	717,71	784,2	750,99	33,28

 

Рассмотрим налоговую  нагрузку на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения  при прочих равных условиях:

- применение УСН освобождает  от уплаты налога на прибыль  (прибыли от деятельности по пп. 3-4 ст. 284 НК РФ ООО «Система» не получает), налога на имущество организаций и единого социального налога;

- организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим налоговую  нагрузку на ООО «Система» при  переходе на ЕНВД при прочих равных условиях:

- уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога;

- организации, применяющие  ЕНВД, производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Произведем расчет налоговой  нагрузки на ООО «Система» при условии перехода на ЕНВД в 2007-2009 г. в таблице 11.

 

 

 

56

Таблица 11. - Расчет налоговой нагрузки ООО «Система» при

возможном применении ЕНВД

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение, +/-
Базовая доходность	1800	1800	1800	0
К1	1,241	1,081	1,148	-0,093
К2	0,181	0,181	0,181	0
Налоговая база, тыс. руб.	35175	105657	112206	77031
Налог по ЕНВД, 15%	5276	15849	16831	11555
Транспортный налог	0	0	0	0
Страховые взносы на ОПС	566,81	726,9	769,29	202,48
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	619,57	885,39	937,6	318,03

 

Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «Система» при  применении различных налоговых  режимов в общую таблицу 13. По данным таблицы 13 также построим диаграмму.

 

Таблица 12. - Суммы уплаченных налогов при различных режимах

налогообложения ООО  «Система»

Налоговая нагрузка на предприятие	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение, +/-
Общий режим налогообложения	1616,27	1825,86	1880,51	264,27
УСН по «доходам», 6%	616,55	730,62	761,97	145,42
УСН по «доходам – расходы», 15%	717,71	784,2	750,99	33,28
ЕНВД	619,57	885,39	937,6	318,03