Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и № Т-54а),

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работ­ника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой. Вторая страница применяется для печатания кодов видов оплат и удержаний. Данные лицевых счетов явля­ется основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный от­пуск, пособий и др.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ве­домость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведен­ных удержаниях по всем работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчленено по структурным подразделениям или службам организации и видам выплат, то есть в таком разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, вносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работо­датель обязан в письменной форме извещать каждого работника: о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период; о размерах и основаниях произведенных удержаний; об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Таким образом, аналитический учет оплаты труда ведется на лицевых счетах и в расчетных ведомостях.

Синтетический учет оплаты труда

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не со­стоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитывается на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца). Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответ­ствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в органи­зации труда.

Основные корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с другими счетами представлены в таблице 6.

Таблица 6 Основные корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Согласно действующему трудовому законодательству из сумм начис­ленной работникам предприятия заработной платы удерживается налог на до­ходы физических лиц, штрафы по постановлению судебных и административ­ных органов, алименты по приговорам суда и др. На все суммы удержаний из заработной платы дебетируется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.

* Хозяйственную операцию удержания из заработной платы виновных работников сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей представляется методологически более правиль­ным оформлять следующими проводками:

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками будет погашена, а на сумму выданной заработной платы дела­ется проводка:

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы произ­водится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ). Выдача заработной платы, премий и других выплат производится из кассы предприятия под расписку в платежных и расчетно-платежных ведомостях. В том случае, когда выплата производится не наличными, а путем перечисления на лицевой счет в банке, в ведомости (в графе, где должна стоять подпись) необходимо указать номер и дату платежно­го поручения на перечисление. При выплате заработной платы два раза в месяц может использоваться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за первую половину месяца.

Депонирование заработной платы

Заработную плату выдают из кассы в течение трех рабочих дней. По ис­течении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социально­му страхованию и других выплат кассир должен: в платежной (расчетно-платежной) ведомости построчно проверить выданную заработную плату и против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, в графе «расписка в получении» поставить штамп или сделать отметку от руки «де­понировано»; платежная (расчетно-платежная) ведомость закрывается двумя суммами: в конце ведомости необходимо сделать надпись о фактически вы­плаченных и депонированных суммах, сверить их с общим итогом по пла­тежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдава­лись не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается к надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; составить реестр депонированных сумм; передать в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной за­работной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на вы­данную сумму; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в пла­тежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депониро­ванных по ним сумм и передает кассиру расходный кассовый ордер для регист­рации в кассовой книге. На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслу­живающее отделение банка.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается за­пись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.