Учет расходов на продажу

Каждая страница подписывается  всеми участниками инвентаризации. По окончании инвентаризации материально  ответственное лицо дает подписку о  том, что ему предъявлены для  проверки все ценности, инвентаризация проведена правильно и претензий  к комиссии нет.

Для сравнения фактических (натуральных) остатков материальных ценностей  с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерия  составляет сличительные ведомости. На их основании устанавливаются недостачи  или излишки товарно-материальных ценностей.

После этого производится обобщение данных, полученных инвентаризацией  и принятие на ее основе административных решений и внесение исправлений  на счета бухгалтерского учета. В  ходе инвентаризации могут быть выявлены как недостача материальных ценностей  и денежных средств, так и их излишки. Сумма недостачи может быть удержана с материально ответственных  лиц, а излишки являются доходом  предприятия.

Таким образом, инвентаризация проводимая в ООО " Сотлайн " подтверждает подлинность, законность всех производимых операций в организации, в том числе расходов на продажу.

Бухгалтерский учет издержек обращения в ООО " Сотлайн " включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской  отчетности ООО " Сотлайн " руководствуется приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п.6 приказа № 67н).

В п.2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 28.11.11 г. №339-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных  товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток  непроданных товаров, отражается в  Бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

ООО "Сотлайн" в форме № 2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр.030). По этой строке ООО " Сотлайн " отражает сумму, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Издержки обращения" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена  в составе годовой бухгалтерской  отчетности представлять форму № 5, где в разделе "Расходы по обычным  видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные  по элементам: материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Данные об издержках обращения, представленные в бухгалтерской  отчетности, используются прежде всего для анализа издержек обращения с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой фирмы. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).

Таким образом, в бухгалтерском  учете ООО " Сотлайн " расходы признаются при наличии следующих условий, установленных п.16 ПБУ 10/99 [20]:

1) расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Для признания расхода  необходимо выполнение всех перечисленных  выше условий. Если хотя бы одно из условий  не выполняется, то в бухгалтерском  учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

 

3.3. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

 

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (в редакции от 27 ноября 2007 г.) предусмотрено ведение синтетического учёта расходов на продажу на активном счёте 44 "Расходы на продажу", этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету его на протяжении отчётного года учитываются суммы произведенных расходов, а по кредиту - суммы списанных расходов. Дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" показывает остаток расходов на продажу на остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет расходов на продажу  осуществляется на счете 44 "Расходы  на продажу", на котором в течение  отчетного периода отражаются расходы  на: перевозку (внутреннее перемещение) и хранение товаров; оплату труда; аренду и содержание зданий, сооружений, помещений  и инвентаря; амортизацию основных средств, ИХП; рекламу; другие аналогичные  по назначению расходы.

На счете 44 "Расходы  на продажу" накапливаются суммы  произведенных предприятием расходов. Согласно учетной политике (Приложение 1) ООО " Сотлайн " эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью, распределению подлежат только следующие расходы на продажу - расходы на транспортировку.

Аналитический учет расходов на продажу в ООО " Сотлайн " ведется в разрезе следующих статей:

аренда автотранспорта, аренда автозаправочной станции, аренда государственного и муниципального имущества;

- горюче-смазочные материалы;

ж/д тариф;

запасные части;

заработная плата;

канцелярские расходы;

командировочные расходы  по норме;

коммунальные услуги;

консультационные услуги;

налоги и сборы;

- оплата труда и отчисления на социальные нужды;

- повышение квалификации;

представительские расходы;

расчетно-кассовое обслуживание;

ремонтные работы;

связь;

содержание автотранспорта;

стоянки услуги;

страхование автогражданской  ответственности;

строительные материалы;

- техническое обслуживание кассового аппарата;

- транспортные услуги.

Рассмотрим основные записи по счету 44 "Расходы на продажу" в ООО «Сотлайн».

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата  работникам, занятым в процессе продажи  товаров	44	70
Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  фонд социального страхования	44	69
Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  федеральный бюджет	44	69
Взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет	69	69-2
Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	44	69-3-1
Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	44	69-3-2
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	44	69-1-2
Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных  целях	44	41 (10)
Начислена амортизация по основным средствам (НМА), используемым в процессе продажи товаров	44	02 (05)
Отражены расходы (без  НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров	44	60
Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров	19	60
Оплачены услуги сторонних  организаций, связанные с продажей товаров	60	50 (51)
НДС принят к вычету	68	19
Учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС	44	19
Учтены в расходах на продажу  расходы подотчетных лиц	44	71

 

Расходы на рекламу уменьшают  налогооблагаемую прибыль организации  в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в  качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для  целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных  брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых  и оказываемых организацией, или  информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

В состав расходов на продажу  включают также суммы налогов  и сборов, связанных с продажей.

В бухгалтерском учете  торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать  в уменьшение выручки от продаж двумя  способами:

. все расходы в полном  объеме;

. транспортные расходы,  учитываемые на счете 44, - пропорционально  себестоимости проданных товаров,  остальные расходы на продажу  - в полном объеме.

В налоговом учете торговой организации все расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Необходимо отметить, что  помимо указанного способа учета  и распределения транспортных расходов существует возможность, предусмотренная  в ПБУ 5/01 когда, при закупке организацией ТМЦ самостоятельно (включая по импорту  и товарообменным операциям) разрешается  при исчислении покупной стоимости  поступающих товаров наряду с  ценой, предусмотренной в договоре, включать в их стоимость транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке [18]. Данный способ может применяться организацией при условии отражения его в учетной политике организаций.

Издержки обращения, относящиеся  к реализованным товарам (продукции), списываются в дебет счета 90, и  в дальнейшем на счет 99 относится  только прибыль (или убыток) от реализации.

На статью "Транспортные расходы" относятся:

оплата транспортных услуг  сторонних организаций за перевозки  товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание  грузов и т.п.);

 

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на начало месяца	+	Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем  месяце	(1)
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца	=	Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию

 

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца, определяется так:

 

Остаток товаров на конец  месяца

*

Средний процент транспортных расходов

=

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца

(2)

 

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку  товаров на конец месяца, рассчитывается так [2]:

 

Средний про цент  транс портных рас ходов

=

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в  текущем месяце

/

Стоимость товаров реализованных  в текущем месяце + Остаток товаров  на конец месяца

*100 (3)

 

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить  требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров  до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в  порядке, предусмотренном в Налоговом  Кодексе РФ, а остальные расходы  на продажу - в полном объеме.

В ООО " Сотлайн " бухгалтерский учет расходов на продажу ведется в разрезе статей в журнале-ордере счета 44 "Расходы на продажу", с применением программы автоматизированного учета "1С: Бухгалтерия 7.7". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются все произведенные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета расходов на продажу на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы. Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

Программа "1С: Бухгалтерия" позволяет провести анализ информации по счету 44 "Расходы на продажу" путем формирования документов: Карточка счета, Анализ счета, Оборотно-сальдовой ведомости, журнал-ордер (по субконто) по счету 44 и другие.