Учет труда и его оплаты

     Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

     К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы. Здесь перечислены те документы сводного учета, в которых указаны конкретные работники, и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.

     На каждого работника ежегодно открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (ФИО, должность, место работы, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.

     Учет  рабочего времени ведется в табелях  учета использования рабочего времени. Применяется форма №Т-13, в которой  отражается учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Они применяются для учета  использования рабочего времени  всех категорий работающих, для контроля соблюдения персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени.

     В регистрах аналитического учета  фиксируется совокупный доход и  суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УМНС для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей.

     Сведения  о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

     Результаты  расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам.

 

2.2. Синтетический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда 

     Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по другим видам доходов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Этот  счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражаются суммы (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96):

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

• выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50);
• сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68);
• своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71);
• суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3);
• за брак (кредит счета 28);
• в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2);
• по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

     Сальдо  этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации  перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным  платежам. 
 

3. Учет  удержаний из заработной платы 

3.1. Виды удержаний из заработной платы 

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания. Их порядок регулируется Трудовым кодексом. Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Порядок удержания с заработной платы регламентируется как законодательством о финансовом (бухгалтерском) учёте, так и налоговым законодательством.    

     Удержания из з/п можно разделить на группы:

• обязательные;
• договорные;
• по инициативе работодателя.

     К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и взнос в Пенсионный фонд РФ; удержания по исполнительным документам (листам). Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц.

       Договорные удержания производятся по согласованию между работником и работодателем.

     Все удержания, производимые на основании  письменных заявлений или обязательств работника, производят сверх обязательных удержаний. Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа). На основании письменных заявлений работников могут производить и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

     В отличие от обязательной группы "вычетов" из заработной платы, удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя.

     Работник  в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб  организации, возникающий в результате потери или порчи имущества организации. ТК РФ устанавливает, что человек  обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

     Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены ст. 137 ТК РФ и включают:

     долг  за работником;

     ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам;

       квартплата (по спискам, предоставленным  ЖКО предприятиям);

     за  содержание ребенка в ведомственных  дошкольных учреждениях;

     за  ущерб, нанесенный производству;

       за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

       за брак.

     Работники, виновные в причинении организации  ущерба, несут материальную ответственность  только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

     Размер  причиненного ущерба определяют по фактическим  потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. 

3.2. Учет  удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику  предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете  удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

   68 «Расчеты по налогам и сборам»  (на сумму налога на доходы  физических лиц);

   28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

   73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам  банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение  недостач, уплаченных штрафов);

   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет  счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

   50, 51 — на сумму внесенных платежей;  

   70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные  расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Основные проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1. 

Таблица 1

Проводки  по учету удержаний из заработной платы