Учет запасов в соответствии с МСФО

Учет  запасов в соответствии с МСФО

В данной статье мы рассмотрим ключевые моменты учета  запасов в соответствии с МСФО и приведем сравнительную характеристику учета данных активов в Российской системе бухгалтерского учета. Начиная с 1998 года, Россия последовательно осуществляет переход к международным стандартам финансовой отчетности. В настоящее время все больше организаций имеют необходимость представления отчетности в формате МСФО и, исходя из этого, ведения учета в соответствии с международными принципами и стандартами.                ОПРЕДЕЛЕНИЕ В МСФО учет запасов  регулируется стандартом МСФО (IAS) 2  «Запасы», согласно которому запасы – это активы, предназначенные на продажу в ходе обычной деятельности, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе производства для такой продажи, а также используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья и материалов. Российским стандартом, регулирующим учет запасов является ПБУ 5/01 « Учет МПЗ», согласно которому, запасы – это активы, предназначенные на продажу; используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья или материалов, а также используемые для управленческих нужд организации. Как видно из определения, в МСФО не относятся  к запасам активы для управленческих нужд. Также  не относятся к запасам основные средства, стоимостью до 20 000 рублей (как предписывается Российским ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА  Согласно МСФО (IAS) 2 первоначальная оценка запасов производится тремя  методами: по себестоимости (основной метод), по нормативным затратам и по продажным ценам (альтернативные методы). Методика оценка по себестоимости включает в себя следующее. В себестоимость запасов  включаются все затраты, непосредственно  связанные с производством или  приобретением запасов, транспортно-заготовительные расходы. Переменные накладные производственные затраты включаются в себестоимость запасов пропорционально фактическому объему произведенной продукции, т.е. базой распределения является показатель «фактическая производственная мощность». Постоянные накладные  производственные затраты включаются в себестоимость запасов и  распределяются на единицы продукции  в пределах нормальной производственной мощности. Нормальная производственная мощность – это уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течении нескольких отчетных периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы. Т.е. базой распределения постоянных накладных производственных затрат служит показатель «нормальная производственная мощность». Постоянные накладные  затраты (административные расходы) в  себестоимость запасов не включаются, а относятся на расходы текущего периода. Также в себестоимость  запасов не включаются: - сверхнормативные  потери сырья и материалов; - затраты на хранение (если только эти затраты не являются частью технологического процесса); - затраты на  сбыт. В отличии от международных стандартов, стандартами  РФ предписано формирование себестоимости  запасов определять учетной политикой, в них нет понятия нормальной производственной мощности, нет запрета на включение в себестоимость сверхнормативных затрат. За исключением этого, общий подход к формированию себестоимости запасов в РПБУ и МСФО совпадает.  ДАЛЬНЕЙШАЯ ОЦЕНКА ЗАПАСОВ  Согласно МСФО (IAS) 2, в дальнейшем, при составлении финансовой отчетности, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продажи (цена продажи за вычетом расходов на продажу). Это положение вытекает, прежде всего, из принципа осмотрительности: балансовая стоимость актива не должна быть выше стоимости его продажи или использования. Если чистая стоимость продажи актива становится ниже его балансовой стоимости, актив подлежит переоценке. В Российских стандартах отсутствует требование отражения  запасов по наименьшей из двух величин и  отсутствует понятие -  «чистая цена продажи». Однако в ПБУ 5/01 содержится требование отражения  в отчетности запасов за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей. Таким образом, формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей является своеобразным механизмом реализации в российском бухгалтерском учете оценки запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и текущей рыночной стоимости. Тем не менее, как  показывает аудиторская практика, нередко организации не придерживаются принципа осмотрительности, не создают резервов и отражают запасы по сформированной в учете себестоимости, несмотря на то, что рыночная стоимость актива снизилась. Тем самым происходит искажение реального финансового состояния организации, что может ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.  Мы рассмотрели  основные принципы учета запасов  по МСФО. Реальные хозяйственные ситуации, с которыми ежедневно сталкиваются бухгалтеры, конечно, гораздо разнообразнее и нередко могут вызвать затруднение в их учете и оценке.  Аудиторы Компании

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Различия  в методике учета материалов по МСФО и ПБУ

 

Рубрика : Консалтинг

 

Любой бизнес-проект оценивается с точки зрения инвестиционной  
привлекательности. Общеизвестно, что воплощение в жизнь интересной,  
концептуальной идеи необходимо начать с разработки проекта бизнес-плана –  
документа, который пошагово определяет все составляющие будущего проекта, и  
отвечает на вопросы инвесторов относительно эффективности их капиталовложений. 
 
Еще одним немаловажным фактором инвестиционной привлекательности бизнеса  
является его прозрачность, т.е. организация учета по общепринятым, мировым  
стандартам. И вот в этом важном пункте возникают вопросы из-за различия  
требований к учету по российским и международным стандартам бухгалтерского  
учета. Порядок подготовки финансовой отчетности по российским стандартам  
бухгалтерского учета основан на исполнении инструкций и положений регулирующих  
органов, в то время как международные правила базируются на принципах  
справедливой (рыночной) стоимости, прозрачности и предоставляют бухгалтеру  
гораздо большую свободу действий.  
Рассмотрим подробнее эти различия на примере учета  
материально-производственных запасов по российским и международным стандартам  
(МСФО).  
В Российской Федерации требования к учету материалов определены в ПБУ 5/01  
«Учет материально-производственных запасов». В международных стандартах учет  
производственных запасов (материалов) регулируется МСФО 2 «Запасы».  
Ознакомившись с этими документами можно выделить следующие различия:  
 
Учет поступления материалов, способы оценки. В международных стандартах  
материалы оценивают либо по фактической себестоимости, либо по возможной цене  
реализации за вычетом расходов на продажу. В российской практике применяется  
только первый способ оценки материалов (по фактической себестоимости).  
Учет расхода (отпуска) материалов (например, передача в производство). При  
отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка согласно ПБУ 5/01  
производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по  
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных  
запасов (способ ФИФО). В МСФО 2 предусмотрен метод ФИФО или средневзвешенной  
стоимости. Т.е. отпуск материалов в МСФО принципиально не отличается от  
принятых в России правил.  
Периодическая переоценка материалов. МСФО 36 «Обесценение активов»  
рекомендует регулярную проверку стоимости активов на предмет ее соответствия  
реальным рыночным ценам. В российской практике учета материалов (ПБУ 5/01)  
такая переоценка не предусмотрена.  
 
Таким образом, чтобы привести в соответствие международным стандартам учет  
материалов в российской компании, необходимо проводить регулярную (как минимум -  
по окончании отчетного периода) инвентаризацию стоимости материалов с целью  
выявить запасы, возможная чистая цена продаж которых упала ниже балансовой  
стоимости.  
Ознакомившись с различиями в системах учета, возникает вопрос: как же  
отразить все это в учете и нужно ли это делать?  
На этот счет существует два разных подхода. Первый – это организация  
параллельного учета и составления финансовой отчетности по российским и  
международным стандартам. Второй – технология трансформации, при которой  
бухгалтерский учет ведется по российским инструкциям и положениям, а затем  
производится трансформация отчетности по основным разделам путем заполнения  
трансформационных таблиц, формирования баланса, отчета о прибыли и убытках,  
отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.  
Недостатком первого способа учета является большая трудоемкость и высокая  
вероятность возникновения ошибок (например, при поступлении материалов забыли  
сделать записи в одном из учетов). Второй способ менее трудоемкий, но и менее  
достоверный в части учета по международным стандартам (МСФО).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение. 3

1 Теоретические аспекты учета материалов. 4

1.1 Понятие и классификация материалов. 4

1.2 Понятия, основные задачи учета материалов. 5

1.3 Первичные документы учета материалов. 10

1.4 Характеристика российских нормативных документов по учету материалов в историческом аспекте. 11

1.5 Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов. 14

2 Методика учета. 17

2.1 Методика бухгалтерского учета материалов. 17

2.1.1 Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении. 17

2.1.2 Оценка и учет материалов при их выбытии. 20

2.1.3 Учет специальной одежды, специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования. 23

2.1.4 Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии. 24

2.1.5 Учет материалов на забалансовых счетах. 25

2.1.6 Инвентаризация материалов и учет ее результатов. 26

2.2 Компьютерные программы бухгалтерского учета. 28

2.3 Методика налогового учета материалов. 29

2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов. 32

3 Заключение. 33

Список использованных источников. 33

Приложение А. Типовые межотраслевые формы первичной документации по учету материалов …………………………………………………………….... 36

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. В этой связи снижение удельных затрат различных видов материальных ресурсов в производстве приобретает определяющее значение.

Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается потребление материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

В бухгалтерской  литературе достаточно широко освещены вопросы учета материалов. Регулярно  публикуются статьи с разъяснениями  положений нормативных документов по ведению бухгалтерского учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». В продаже имеется большой выбор учебно-методической литературы, освещающей вопросы теории и методики бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утверждены приказом Минфина РФ 26.12.2002 № 135н).

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в методологию бухгалтерского учета материалов.

Цель настоящей  работы – изложить теоретические аспекты и методологию бухгалтерского финансового учета материалов, а также осветить методы налогового учета, его взаимосвязь и различие с бухгалтерским учетом по рассматриваемому вопросу.

Для достижения поставленной цели требуется решение  следующих задач:

–   изучение информации по теме работы, полученной из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу;

–   группировка и систематизация информации;

–   полное, комплексное обобщение информации.

1 Теоретические аспекты учета материалов

1.1 Понятие и классификация материалов.

 

Материалы –  это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда [1]. К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг).

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в  производственном процессе (сырье и  материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия  без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости  от роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности [3].

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых  изготовляют продукт и которые  образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию  сельскохозяйственного хозяйства  и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь  в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты  – сырье и материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Комплектующие изделия приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

Возвратные отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части  используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и  оборудования.

Инвентарь и  хозяйственные принадлежности –  это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

Кроме того, материалы  классифицируются по техническим свойствам  и делят на группы: черные и цветные  металлы, прокат, трубы и др.

В соответствии с [2] материалы входят в состав более  общей группы активов, которая именуется  материально-производственными запасами (МПЗ) и включает в себя следующие  элементы:

–   используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

–   предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

–   используемые для управленческих нужд организации.

Не относятся  к МПЗ незаконченная продукция, называемая незавершенным производством.

 

1.2 Понятия,  основные задачи учета материалов.

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций [8].