Учет запасов в соответствии с МСФО

В отличии от российского стандарта в МСФО 2 предусмотрено[14]:

–   метод ФИФО;

–   метод средневзвешенной (основной порядок учета).

Из приведенного анализа можно сделать вывод  о том, что в области бухгалтерского учета материалов Российские стандарты  принципиально не противоречат МСФО и все более приближаются к  Международным стандартам финансовой отчетности. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, необходимо разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО.

2 Методика учета

2.1 Методика  бухгалтерского учета материалов.

 

2.1.1 Оценка и учет материалов  при их заготовлении и приобретении.

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки [7].

Таблица 1. Способы  оценки материалов при их приобретении

 

№ п/п

Источник поступления  МПЗ

Фактическая себестоимость  материалов

1

Приобретение МПЗ за плату

Фактические затраты  на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию. затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)

2

Изготовление самой  организацией

Фактические затраты, связанные  с производством данных МПЗ

3

Получение по договору дарения  или безвозмездно

Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету

4

Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в  уставный капитал организации

Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

5

Получение в обмен  на другое имущество или при исполнении обязательств неденежными средствами

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ

6

Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества

Текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету

7

Приобретение имущества  в пользование или распоряжение

Оценка, предусмотренная  в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

В фактическую себестоимость МПЗ, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на транспортно-заготовительные расходы МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ

 

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят [13]:

–   расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

–   расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой материалов и их доставкой в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

–   расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

–   наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

–   плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

–   плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

–   расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

–   стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;

–   другие расходы.

К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся [3]:

–   суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

–   суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

–   таможенные пошлины;

–   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

–   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

–   затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

–   затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

–   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление  материалов может быть отражено двумя  методами [22]:

–   по фактической себестоимости с использованием счета 10;

–   с использованием учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Метод использования  счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.

По этому методу поступление  материалов на склад отражается проводками:

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Приобретены материалы  у поставщика

10

60

Приобретены материалы  подотчетными лицами

10

71

Отражены расходы по изготовлению материалов

23

10, 70, 69, 02

Оприходованы материалы, изготовленные работниками организации

10

23

Транспортные расходы по доставке материалов

10

60

Внесены материалы учредителями в качестве вклада в уставной капитал

10

75

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств

10

99

Оприходованы поступившие  на склад безвозмездно материалы

10

98

 

Ввиду многочисленных исправлений  в бухгалтерских регистрах при  применении данного метода, фактически такой вариант учета можно  предложить только тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы  на них.

Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости  заготовления материалов формируют  путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено  право самостоятельно устанавливать  принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой: Д 10 – К 15.

Именно эта цена будет  использоваться для расчета фактической  себестоимости списания материала  в производство.

Все данные о фактических  расходах при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена покупная стоимость  материалов

15

60

Отражены транспортно-заготовительные  расходы

15

60

Отражены услуги посредников  по заготовке материалов

15

60

Отражено распределение  складских расходов организации  на стоимость материалов

15

20

(23, 25)

Начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку  материалов

15

67

 

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о  фактической себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной  цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) – К 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме  материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются  сами материалы.

2.1.2 Оценка и учет материалов при их выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии  их оценка производится одним из следующих  способов [1, 23]:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени  приобретения материалов).

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии  должен быть закреплен в учетной  политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение  года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость  единицы материалов, по которой они  списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле [3]

,

где СЦ – средняя себестоимость  материалов;

Он – фактическая  себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость  поступивших за месяц материалов;

Кн – количество материалов на начало месяца;

Кп – количество поступивших  за месяц материалов.

При этом фактическая  себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

,

где Ок – фактическая  себестоимость остатка материалов на конец месяца;

Кост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие  в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в таблице 2.

Таблица 2. Показатели поступления  материалов за отчетный месяц

 

Показатели

Кол-во единиц

Цена единицы

Сумма

1. Остаток материалов  на начало месяца

400

8

3200

2. Поступило в течение  месяца:

 

- первая партия

600

8

4800

- вторая партия

500

12

6000

- третья партия

200

15

3000

Итого поступило:

1300

 

13800

Сумма

1700

 

17000

 

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. из первой парии, 470 ед. – из второй, 190 ед. – из третьей, 360 ед. – из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит

(580*8)+(470*12)+(190*15)+(360*8) = 16010 руб.

Фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца:

17000  – 16010 = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально  определим среднюю себестоимость  единицы материалов:

руб.

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит 1600 ед. * 10 руб. = 16000 руб.

Фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца равна

100 ед. * 10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом  ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет

(400*8)+(600*8)+(500*12)+(100*15)=15500 руб.

Израсходованы материалы  из всех партий, кроме последней  – третьей. Фактическая себестоимость  остатка материалов равна

100*15 = 1500 руб.

Как следует из табл. 3, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

Таблица 3. Сводная таблица  расчета фактической себестоимости  материалов

 

Метод списания

материалов в производство

Себестоимость материалов,

списываемых в производство, руб.

Остаток материалов

на конец месяца, руб.

1. Себестоимость каждой  единицы

16010

990