Учет запасов в соответствии с МСФО

2. Средняя себестоимость

1600

1000

3. ФИФО

15500

1500

 

В бухгалтерском учете  на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.

Кредит сч. 10.

Выбытие материалов при  их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Таблица 4. Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Списание стоимости  реализованных материалов

91, субсчет 91-2

10

Начисление выручки  от продажи материалов

76

91, субсчет 91-1

Определение финансового  результата по реализованным материалам

91, субсчет 91-9

99

 

Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма №  М-125) и фиксируется на счете 79. Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60. В приведенных в табл. 5 записях кредитуется счет 10 «Материалы».

Таблица 5. Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия  материалов

 

Хозяйственная операция

Корреспондирующий счет

Отгружены материалы  сторонним организациям (в том  числе при продаже по договорам  купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам

Д-т сч. 91-2

Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал

Д-т сч. 91-2

Переданы материальные ценности безвозмездно

Д-т сч. 91-2

Переданы материальные ценности обособленным подразделениям

Д-т сч. 79-1

Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций

Д-т сч. 99

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов

Д-т сч. 60

2.1.3 Учет специальной одежды, специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования.

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ 26 декабря 2002 года № 135.

Специальный инструмент и специальные приспособления –  это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций [26].

Аналитический учет специальной  оснастки и специальной одежды, находящихся  в производстве (эксплуатации), бухгалтерской  службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

При подготовке показателей  для формирования данных бухгалтерской  отчетности должны быть учтены особенности  учета специальной оснастки и специальной одежды. Специальная оснастка и специальная одежда, приобретаемые организацией у других лиц путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготовленные самостоятельно, принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ [28].

Учет отпуска специальной  оснастки и спецодежды и порядок их включения в затраты производится на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Передача специальной  оснастки и спецодежды в производство в сумме фактических затрат

10-11

10-10

Погашение стоимости  специальной оснастки и спецодежды

20, 23

10-11

 

Предусмотрено несколько  способов погашения стоимости специальной  оснастки и специальной одежды [28]:

1) Для специальной  оснастки:

–   списание стоимости пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок его полезного использования. Данный срок рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой зависит от количества выпущенной продукции, например штампы, пресс-формы и т.п.;

–   при линейном способе сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной  оснастки производится в течение всего полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальной  оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью  погашать в момент передачи в производство.

2) Для специальной  одежды: линейный способ погашения  стоимости применяется со сроком  полезного использования спецодежды  свыше 12 месяцев. Допускается  производить единовременное списание  стоимости специальной одежды, срок  эксплуатации которой согласно  нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации.

Погашение стоимости  приобретенной специальной оснастки и специальной одежды производится ежемесячно.

2.1.4 Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии.

Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными  ресурсами, а также для сохранности  последних. В этих целях создаются  специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом [25].

Учет ведется на карточках  учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

Первичные документы  после записи их данных в карточках  учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и о движении материалов.

Учет материалов в  бухгалтерии. Аналитический учет ведется [7]:

–   при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

–   путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

–   с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Наиболее прогрессивным  является сальдовый метод учета  материалов, при котором бухгалтерия  использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

2.1.5 Учет материалов на забалансовых  счетах.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях [1]:

–   получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

–   получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья  и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения [7].

2.1.6 Инвентаризация материалов и  учет ее результатов.

Основными целями инвентаризации являются [27]: выявление фактического наличия имущества; сопоставление  фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

–   при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

–   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

–   при смене материально ответственных лиц;

–   при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

–   в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

–   при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные  доходы проводкой:

Д 10 – К 91-1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются  на основании сличительной ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ (форма  № ИНВ-19) и приходного ордера (форма  № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д 94 – К 10 – недостачи  и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и  порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость  недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери – в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: