Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в условиях формирования рыночной экономике

      1 Понятие, состав  и классификация  затрат на производство  продукции (работ,  услуг) 

      1.1 Роль учета и  анализа затрат  в условиях перехода  к рыночной экономике 
 

      В настоящее время наблюдается  такая ситуация в экономике республики, когда над значительным числом предприятий  нависла угроза банкротства. Как  правило, руководители этих предприятий  пытаются переложить ответственность  за неэффективное хозяйствование на внешние условия: повышение процентных ставок, появление новых конкурентов, инфляцию, колебание курса иностранных валют, изменение в законодательстве, падение спроса на продукцию и другие, то есть отсутствие «чётких правил игры». Однако, следует отметить, что по данным статистики, экономические факторы внешней среды определяют только около 30% успеха предприятия, остальные – зависят от существующей системы управления. Применяемый в данный момент  учёт не обладает нужной оперативностью и утрачивает свою информативность и полезность для принятия управленческих решений. А экономическая информация, применяемая на предприятии, как правило разобщена, храниться в разных службах и не всегда доходит до руководителя в нужный момент, и в удобном виде. В связи с переходом на международные стандарты, интеграции бухгалтерского учёта и отчётности Республики Беларусь в мировую практику, учёт должен отражать не только происшедшие изменения в хозяйственной деятельности предприятия, но и нацеливать на перспективные шаги, подталкивать развитие производства в том или ином направлении.

      Сейчас, в условиях становления рыночных отношений,  особенно  важно  совершенствовать систему бухгалтерского учета, и  в частности учет затрат на производство и  калькулирование  себестоимости. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать  такую  себестоимость,  которая  в  условиях  работы  на рынке могла бы  обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из  рассчитанного  уровня  себестоимости  нужно организовать производство  таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Неотъемлемой частью совершенствования системы  бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерского учета, а также повышение качества подготовки бухгалтеров [24].

      Так как издержки предприятий возмещаются  из стоимости продукции то их снижение, является важным источником повышения рентабельности производства, улучшение жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени её соответствия потребительскому спросу и качеству, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость. Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение имеет управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учёт производственных расходов и контроль за рациональным и экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых средств, усилие борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. В этой связи основными задачами учёта, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

• формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;
• контроль за использованием сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;
• обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции,  правильное составление отчётных калькуляций себестоимости изделий;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

     Однако, для осуществления этих задач  ещё не созданы подходящие условия. Республике Беларусь все ещё присущи  следующие проблемы:

• высокие темпы инфляции;
• высокий уровень вмешательства государства в деятельность предприятий и в экономику в целом;
• отсутствие увязки калькулирования себестоимости с коньюнктурой рынка, то есть использование затратного метода ценообразования;
• несоответствие некоторых сторон нашего законодательства требованиям рыночной экономики.

     Эти  задачи должны решаться параллельно  с совершенствованием системы учета  и анализ на предприятиях. Применение новых методов наряду с традиционными  методиками позволит перейти на более качественный уровень хозяйственной деятельности, что будет способствовать решению глобальных экономических проблем.   
 

     1.2 Расходы, затраты  и себестоимость 
 
 

      При проведении анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, следует  различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью  любого предприятия является получение  стабильного дохода и приемлемого  уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.

      С финансовой точки зрения расходы являются «неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия. Однако это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы.

      Не  все расходы уменьшают прибыль  предприятия. Это зависит от того, на каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой результативности деятельности предприятия формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный характер или быть чисто профессиональными. В Белоруссии вопросы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности регулируются законодательством.

      Формирование  финансового результата деятельности предприятия отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления белорусскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько этапов. База прибыли - доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный показатель называют результатом реализации или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов (финансовых и внереализационных), получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания доли государства (налоги) остается прибыль, подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль) [25].

      Схема эта представляет общие принципы формирования прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей белорусского законодательства, которое предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость. Основным законодательным актом, касающимся формирования финансовых результатов деятельности белорусского  предприятия, является закон   Республики   Беларусь   от  18.10.1994   №  3321-XII «О бухгалтерском  учете  и отчетности»  (в  редакции  от  25.06.2001№ 42-З). Согласно этому документу себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [1]. Из этого определения следует, что согласно белорусскому законодательству по бухгалтерскому учету и отчетности часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не является. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

      Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к  его денежному потоку, поскольку  возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

      В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие экономические категории как «издержки», «расходы».отдельные авторы трактуют их как синонимы, но между тем имеются различия между этими понятиями.

    Издержки  производства – это реальные или  планируемые затраты финансовых ресурсов предприятия. Они  представляют собой совокупность перемещения финансовых средств. Издержки упущенных возможностей выступают как потери доходов при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

    Расходы – это статья издержек, относящихся к определённому текущему периоду. Это конкретные выплаты в текущем учетном периоде. Расходы вызываются затратами, относимыми как на себестоимость продукции, так и покрываемыми за счет прибыли предприятия.

    Затраты характеризуют в денежном выражении объём ресурсов, использованных в определённых целях и включаемых в себестоимость продукции [16,23].  
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Характеристика и  классификация затрат  на производство  продукции 
 

      Основным  документом регламентирующим отнесение  затрат на себестоимость продукции  является Основные положения по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством  экономики 26.01.1998 г. , № 19 – 12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г., № 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями. Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах, например «Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости отпущенного газа и услуг в газовом хозяйстве», принятые Белорусским концерном по топливу и газификации, центром проектирования и внедрения организации труда. От 13.08.1999, исх. № 05/2658 .

      Процесс производства продукции связан с  затратами различных видов средств. Эти экономически однородные виды затраченных  средств называют элементами затрат:

1. Сырьё и материалы;
2. Заработная плата;
3. Отчисления от заработной платы;
4. Амортизация основных средств;
5. Прочие.

       В настоящее время при планировании, учёте и калькулировании себестоимости  продукции установлена типовая  номенклатура статей затрат:

1. сырьё и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные комплектующие и услуги производственного характера;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата основных производственных рабочих;
6. отчисления в бюджет от зарплаты основных производственных   рабочих;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. цеховые расходы;

Итого: цеховая себестоимость;

9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость;

12. коммерческие расходы;

Итого: полная себестоимость.

      Деление всей совокупности затрат  на статьи затрат позволяет ответить на вопрос, что затрачено на производство продукции, какой вид средств и на какую сумму. Эту информацию получают на основе кредитовых оборотов тех счетов, на которых учитывается тот или иной вид средств (элемент), потребляемый в производстве.

      Согласно  Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными министерством экономики, статистики и анализа, финансов, труда от 01.03.1998  г. с последующими изменениями и дополнениями, в себестоимость продукции включаются затраты:

• непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;
• связанные с использованием природного сырья;
• на подготовку и освоение производства;
• по подготовительным работам в добывающих отраслях;
• на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;
• на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
• на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские работы по их разработке;
• связанные с изобретательством и рационализаторством;
• на обслуживание производственного персонала, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие, связанные с эксплуатацией и содержанием фондов природоохранного назначения, платежи предприятий за допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, транспортировкой работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых транспортом общего пользования;
• на выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неявочное время;
• на платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества, учитываемого в составе производственных фондов;
• на отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• связанные со сбытом продукции;
• на воспроизводство основных производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
• связанных с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;
• на износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности;
• на налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• на другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с установленным законодательством порядком [2].