Категория издержки обращения связана с  процессом реализации товаров. Дополнительными  издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку  и хранение товаров. Этот вид издержек обращения близок к издержкам  производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

      Для достижения максимальной прибыли нужно  определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа служит категория предельных издержек. Предельные издержки представляют собой дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых издержек [17,195].

      В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические  денежные издержки, но и альтернативные издержки. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные издержки продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

      Рассмотренная ранее категория “предельные  издержки” имеет принципиальное значение для определения приносящего максимальную прибыль объема производства и изучения эффективности распределения ресурсов. Пока в условиях совершенной конкуренции (множество мелких производителей, выпускающих идентичные товары, причем каждый из них не влияет на рыночную цену) доход от последней дополнительно проданной единицы товара превышает предельные издержки этой единицы товара, прибыль предприятия будет возрастать. Для любого предприятия наиболее прибыльным будет производство и реализация такого объема продукции, когда имеется равенство дополнительного дохода и предельных издержек. Последний произведенный и проданный товар будет выравнивать предельные издержки и цену за единицу товара, поскольку продажа дополнительного количества продукции не принесет дополнительной прибыли. Предприятие будет стремиться к максимальной прибыли при производстве товаров, предельные издержки которых ниже рыночной цены, и прекратит производство товаров, имеющих превышение предельных издержек над рыночной ценой. 

            В целом концепция  эффективности распределения позволяет  любому производству двигаться к  возрастающему объему продукции. В  случае равенства предельных издержек и рыночных цен, продукция будет  производиться с минимальными валовыми издержками.

     В зарубежной практике выделяют ещё и  следующие виды издержек:

      - не принимаемые и принимаемые в расчёт. Непринимаемые в расчёт – это затраты, которые не зависят от принятого решения. Соответственно, принимаемые в расчёт – зависят от принятого решения. Непринимаемые в расчёт затраты существуют в любом случае.

     - безвозвратные затраты – это затраты, произведенные после принятия какого – либо решения, и которые не могут быть изменены другими решениями. Снижая удельный вес безвозвратных затрат в общих затратах предприятия, оно повышает свою мобильность в производственной деятельности.

     В связи с развитием рыночной экономики увеличивается необходимость учёта альтернативных издержек. При поиске места размещения капитала, особенно в странах с развивающейся экономикой, необходимо  вести учёт альтернативных издержек для определения оптимального варианта. С этой целью в управленческом учёте выделяют вменённые затраты – то есть которые должны быть учтены при принятии решения. Такие затраты учитываются условно, могут не представлять в будущем реальных денежных доходов.

     При определении затрат, связанных с дополнительным выпуском продукции используют выделение инкрементных и маргинальных затрат.

     Инкрементными (приростными) называют затраты, которые  появляются в результате изготовления или продажи каких – либо дополнительных единиц  продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными  затратами.

     Маргинальные  затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой  дополнительные затраты на единицу продукции. Очевидно, что при эффективном производстве маргинальные затраты должны быть меньше маргинальной прибыли [15,48].

     Для осуществления контроля и регулирования  производственные затраты делят  на регулируемые и не регулируемее управленческим персоналом. На высшем уровне все затраты могут регулироваться, что не всегда возможно на низшем уровне управления. Если не классифицировать затраты по двум последним категориям, то практически невозможно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того контроль за уровнем затрат выходит из поля зрения, если обнаруживается, что  их производственная деятельность оценивается по статьям затрат, находящимся вне сферы их компетенции. 
 
 
 
 
 
 

     1.5 Краткая экономическая  характеристика ПУ  «Оршагаз» 
 

     Филиал  ПУ «Оршагаз» образован в соответствии с приказом УП «Витебскоблгаз» орт 1.06.1999 г. №121, является его структурным  подразделением, находится в его  непосредственном подчинении без права  образования юридического лица. Филиал распоряжается закреплёнными за ним основными и оборотным средствами, осуществляет свою деятельность на хозрасчёте, имеет самостоятельный отдельный баланс, круглую печать, ему открыт в учреждении банка расчётный счёт, зарегистрирован в инспекции налогового контроля г. Орша под УНН 300241905.  Вышестоящей организацией является УП «Витебскоблгаз», которое в свою очередь подчиняется концерну «Белтопгаз». Концерн имеет государственную значимость, является монополистом - конкуренты в данной сфере деятельности отсутствуют.

     Согласно  «Положению о филиале» главными его задачами являются:

• безопасная и безаварийная эксплуатации систем газоснабжения и других объектов;
• обеспечение безаварийного снабжения газообразным топливом потребителей всех категорий, в том числе заправку автомобилей и частных лиц; 
• развитие систем газоснабжения и газификация жилого фонда, промпредприятий и объектов социальной сферы;
• оказание платных и других услуг населению и строительным организациям.

     На  данный момент ПУ «Оршагаз» обслуживает  газовое хозяйство г. Орша и Оршанского района. Это более 70 000 газифицированных квартир, более 300 км газопроводов, 35 газораспределительных участка. 2 000 частных домов, использующих природный газ для отопления.  Почти 40 промышленных и сельскохозяйственных потребителей.

           Основные показатели экономической деятельности  ПУ «Оршагаз» приведены в таблице 1. 

     Таблица 1 – Показатели производственной деятельности ПУ «Оршагаз» 

       Графически  основные показатели хозяйственной  деятельности ПУ «Оршагаз» представлены на рисунке 1.  
 

      Рисунок 1 – Основные показатели хозяйственной  деятельности ПУ «Оршагаз» 

      По  данным, представленным в таблице 1, видно, что за 2002 год все анализируемые показатели хозяйственной деятельности предприятия увеличились по сравнению с 2001 годом. Наибольший темп прироста имеет фонд заработной платы (77,37%), что вызвано увеличением среднемесячной заработной платы на одного работника на 63,24% (67,1 тыс. руб.) и увеличением среднесписочной численности работников на 8,72% (38 человек).

      Темп  роста объёма продукции в 2002г. по сравнению с предыдущим годом  составил 26,15%, а темп роста затрат на их производство возрос на 31,42%, что  вызвано увеличением потребления газа как промышленными, так и частными потребителями и высоким уровнем инфляции (142,58%).

      Убыток  в отчетном году по сравнению с  предыдущим увеличился на 845129 тыс. руб., что вызвано непропорциональным ростом отпускных цен на продукцию и затрат на её производство. Это объясняется государственным регулированием цен на газ в силу его социальной значимости.

      Коэффициенты, характеризующие финансовое положение  предприятия приведены в таблице 2. 

      Таблица 2 - Финансовые коэффициенты отчётности  ПУ «Оршагаз» за 2002 год 

       Как видно из таблицы 2, коэффициент текущей  ликвидности имеет значение 0,495 это ниже мировых стандартов (1 - 2) и ниже нормативного значения для Республики Беларусь (~ 1,7).  Такое низкое значение коэффициента указывает на очень низкую ликвидность баланса, неустойчивость предприятия, а значит, и на неплатёжеспособность. Коэффициент промежуточной ликвидности ~0,03, (стандарт для Республики Беларусь 0,7 – 0,8). Низкое значение показателя обусловлено отсутствием краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий наиболее надёжную оценку ликвидности равен ~ 0.003 подтверждает абсолютную неликвидность баланса (нормативное значение 0,25 – 0,3).

       Активы  предприятия оборачиваются за год  ~ 0.2 раза.  Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности имеет сравнительно высокий показатель (3,84). А коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности и запасов имеют низкие значения 0.89 и 0.51 соответственно, что в очередной раз указывает на  неплатёжеспособность предприятия.

       Анализ  наличия и движения основных фондов ПУ «Оршагаз» проведен в таблице 3. По данным таблицы 3 видно, что стоимость основных фондов увеличивается в основном за счёт увеличения стоимости активной части основных производственных фондов. Прослеживается рост коэффициента обновления, однако коэффициент обновления на 01.01.2002 не отражает объективного состояния производственных фондов. Его значение завышено вследствие переоценки основных фондов, проводимой по состоянию на 1 января каждого года. По состоянию на 01.07.2002 основные фонды самортизированы на 28,7%. Коэффициент годности составляет 71,2% (довольно высокий показатель в сравнении со средним показателем износа ОПФ по республике). Удельный вес активной части на 01.07.2002 составляет 78,3%.