Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в условиях формирования рыночной экономике

      Кроме того в, в фактической себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются: потери от брака; затраты на гарантийный  ремонт и обслуживание изделий; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников, и т.п.

      Полный  перечень расходов, включаемых в себестоимость  продукции, содержится в основных положениях и изменениях и дополнениях, вносимых в них в установленном порядке.

      Некоторые затраты  предприятий в себестоимость  продукции не входят,  а сразу  относятся на финансовые результаты.

      К расходам, отражаемым в составе прибылей и убытков, относятся:

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы;
• присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды экономических санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте [2].

      За  счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, осуществляются затраты  на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств; платежи за превышение допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду; дополнительные выплаты сверх норм возмещения командировочных расходов по распоряжению руководителя предприятия; затраты по созданию и совершенствованию систем управления; расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг; отчисления в фонд социальной защиты, государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере; проценты банков по отсроченным и просроченным ссудам; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно – бытовых и других аналогичных объектов; вознаграждение по итогам работы за год; материальная помощь; надбавка к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы, выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты, связанные с повышением цен и удорожанием питания в столовых; оплата путёвок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий и др.

      Более подробный перечень затрат, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), возмещаемых из других источников, содержится в Основных положениях, изменениях и дополнениях к ним.

      Кроме того, большая часть основных расходов при учёте и калькулировании может быть прямо отнесена на конкретные виды продукции. Это так называемые прямые расходы. Если некоторые расходы будут связаны с производством нескольких или всех видов продукции, то их называют косвенными. К косвенным расходам относятся, как правило все накладные расходы и незначительная часть основных расходов. Косвенные расходы при учёте и калькулировании отдельных видов продукции подлежат распределению между ними пропорционально экономически (или технически) обоснованному базису (весу, трудоёмкости, стоимости по прямым затратам, коэффициентам сложности и т.п.).

      Затраты на производство можно классифицировать по:

• экономической роли в процессе производства (прямые и накладные);
• составу однородности (одноэлементные и комплексные);
• способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);
• отношению к объёму производства (переменные и условно-постоянные);
• участию в процессе производства (производственные и коммерческие);
• эффективности (производительные и непроизводительные).

     Существует  ещё один признак классификации затрат на производство продукции – связь с отчётным периодом. По этому признаку все затраты делят на затраты. Относящиеся к отчётному периоду, и затраты, относящиеся к будущим отчётным периодам.

     1.4  Классификация производственных затрат

     По  способу включения в себестоимость  продукта труда затраты на его  производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация  затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.

     Прямые  затраты непосредственно относятся  к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам  однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

     Косвенные затраты не имеют непосредственного  отношения к производству данного  наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

     Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных  счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы, «Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов [6,311].

     Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции (т.е. в организациях, в которых  существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.

     По  экономическому составу затраты  классифицируют на прямые и накладные.

     Основные  прямые затраты непосредственно  связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием  — это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.).

     Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и  включают в себя общехозяйственные  затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату  руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

     По  отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

     Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению  физического объема производства.

     Прямые  затраты, как материальные, так и  трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

     Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной.

     К условно-переменным относятся затраты  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

     Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения объема производства продукции  — это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

     Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением  объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

     По  участию в процессе производства затраты разделяют на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие) [6,314].

     Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и образуют ее производственную себестоимость.

     В зависимости от эффективности затраты  делятся на производительные и непроизводительные,

     Производительные  затраты относятся непосредственно  к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

     Непроизводительные  затраты вызваны недостатками в  технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

     К непроизводительным расходам можно  отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и  организаций, а также по внешним  причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

     По  составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

     Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

     К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые  расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и  другие одноэлементные расходы.

     По  отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

     Расходы будущих периодов (отложенные затраты) - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

     Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

     Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

     Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости  используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных  пособий за выслугу лет и пр.